序言 企业财务管理企业生产经营管理的一个重要组成部分，贯穿于企业经营管理的整个过程，企业财务管理围绕利润最大化和风险最小化这一经营目标凑集资金、进行资金投放并监督控制财务活动。在企业发展中处于核心地位企业财务水平的高低直接关系到企业的生存发展。 经济全球化背景下，市场经济高度发达。随着我国加入WTO企业投资与收益风险并存，企业财务管理在企业经营中的地位越来越重，传统的企业财务管理已经不能够适应现代财务管理的需要，很大程度上制约了企业的发展。对企业预算、资金投放进行全面管理，加强财务监督，促进财务业务一体化。深化企业财务管理，对于提高企业经济效益意义重大。 一、企业财务管理相关概念解析 （一）企业财务管理的定义 企业财务管理，是指在国家法律法规和方针、政策指导下，根据国民经济发展的客观规律和企业对资金管理的要求，有组织地对企业财务活动及财务关系所进行的一项管理工作，是企业生产经营管理的一个重要组成部分。 （二）企业财务管理的功能 财务管理作为企业管理的一个重要组成部分，其意义在于实现企业的经营目标，企业作为自主经营，自负盈亏及独立的商品生产者和经营者，不仅要尽可能取得最大利润，而且还要做到稳步发展，增强企业的流动性，避免风险，所以财务管理的职能是围绕利润最大化和风险最小化这一经营目标进行的。具体而言： 1、资金筹集。财务管理部门必须为企业筹集足够的资金，以偿还债权人并满足企业生产发展和企业扩张所需要的资金。企业可以从不同渠道获得资金，但财务在筹资决策时，必须对各筹资方式的资金代价加以比较和选择，使一定的资金来源及其数量同企业的需要相一致。 2、资金投放。财会管理人员要会同有关管理者共同参与资金的投入，作出有关直接影响企业资源利用的决策，同时确定如何要有效地使用现有资产，减少浪费和不必要的支出。为做出投资决策，财务管理部门要负责汇集和分析有关资料，计算出投资的报酬。 3、收入分配。投资经营所得收入，用来弥补消耗的生产资料，一方面按照社会主义分配原则，对个人进行按劳分配；另一方面要保证国家和财政收入。 4、监督和控制财务活动。通过监督和控制，使企业各种资源得到合理有效地利用，充分挖掘企业的生产经营能力，改善经营管理，争取以小的消耗取得最大的经济效果。 （三）财务管理的原则 企业财务管理是企业经营管理的一个关键环节，总的来说企业财务管理必须遵循一下三个原则。 1、风险、报酬平衡原则 股东财富最大化的目标依靠对风险和盈利能力的平衡。一般说，风险越大的投资项目，所期望的投资报酬也应越高，财务经理要实现股东财富最大化的目标，必须对风险和盈利能力进行最佳的平衡。 2、合理配比原则 配比原则是指短期资产所需资金应该用短期负债来筹集，而长期资产所需资金应该用长期借款来筹集。财务管理中如果不能很好地遵循配比原则，则会产生一系列的问题。如果用过多的长期资金去融通流动资产的需求，会损坏企业的盈利能力。如果固定资产用短期资金来融通，则会导致资金的短缺。 3、货币时间价值原则 决定货币时间价值的因素有两个：一是时间长短，二是收益率高低。期限越长，利率越高，其将来值越高，现值越低；反之，期限越短，利率越低，其将来值越低而现值越高。财务管理部门要充分考虑货币的时间价值，遵循货币时间价值原则，充分合理地运用资金。 二、新形式下企业财务管理的发展 财务管理是商品经济迅速发展的产物，[论 文 网 ]并随商品经济发展而发展。经济全球化背景下，随着我国市场经济体制的建立，特别是我国加入WTO后，企业财务管理在各个方面都有一定程度的发展，与传统的财务管理有了很大的不同。 （一）入世对企业财务管理的影响 1、金融市场变化对企业财务管理的影响。 第一，企业筹资将更加艰辛，筹资的成本与风险将会更大。 无论什么性质的企业在金融市场都将处于公平竞争的地位，只能凭借其良好的经济效益、看好的市场前景与持续高速的经济增长而获得资金，企业无处不受到来自其他企业竞争的潜在压力，因此，企业的筹资难度将会更大，筹资的成本与风险也会更大，企业筹资的渠道和筹资方式必须慎之又慎，以力求保持最优的资金结构状态。 第二，投资机会与投资风险并存。 加人WTO之后，面临国际化经营的现状，企业将面临许多新的投资机会。[论文 ]为了增强产品在国际国内市场上的竞争能力，具有雄厚资本和技术密集型的企业就应该在高新技术产业基础方面加大投资，但日益激烈的市场竞争又将使与之相伴的投资风险将会较大，企业要获得较高的投资报酬就必须努力降低投资成本和风险损失。 2、经济结构变化对企业财务管理的影响 人世将导致我国经济结构的变化，我国原有一些受保护的部门和资本及技术密集型部门将在经济全球化过程中受到较大的冲击，一些资产素质较差的企业加速倒闭。一些企业为了强化和重塑其竞争优势而进行内部重构，或者采取并购、重组等资本运营方式实施外部扩张。公司内部重构时的资产剥离，公司间并购时的资本运作，企业破产时的重整和清算等等都将成为企业财务管理的重要课题。 3、法规、财税环境变化的影响 人世后我国现行法律法规中那些与WTO规则有抵触的条例将逐步被修改。企业财务管理人员必须熟悉新的法律法规环境，否则，将有可能导致财务决策失误，给企业带来不必要的损失。 （二）现代企业财务管理的特征 现代企业财务管理是按照现代企业制度的要求，根据财经法规制度和财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。它是在传统财务管理基础上的扬弃与发展，与封闭、事后、静态为主要特征的财务管理相比，具有明显的不同。 1、融投资已是企业财务管理的重要内容 现代企业可以通过吸收投资、发行股票和债券、向银行借款、融资租赁等多种方式进行融、投资，是完全的企业行为。能否做到事前准确预测，事中严格控制，事后认真分析，关系到企业的生死存亡。这是现代企业赋予财务管理的重要职能和任务。 2、财务管理已上升为企业管理的中心地位 财务管理活动包括资金的筹集、投放、耗费、回收和分配五个方面。资金的筹集制约着企业的规模和发展；资金的投放决定着企业的发展方向和潜力；资金的耗费关系着企业的生产成本和竞争能力；资金的回收影响企业的偿债信誉和资金周转；资金的分配决定企业的消费和积累，以及投资者、经营者、员工等各方利益。由此可见，财务管理工作关系到企业的生存和发展。而且，加强财务管理，对于实现资本的保值增值具有其他部门不可替代的作用。所以，抓住了财务管理，就抓住了企业管理的关键，就可带动企业其他方面的管理，就能提高企业绩效。 3、财务管理成本是反映企业生产经营状况的“晴雨表” 在市场经济中，企业的资金运动具有最大的综合性，它全面、系统地反映着企业生产经营的主要过程和主要方面，体现着商品生产和交换所形成的错综复杂的经济关系。企业资金周转是否健康，产销是否通畅，经营是否得当，都可以从财务指标中反映出来，促使企业迅速予以调整。 （三）现代企业财务管理的地位 新形势下企业的所有权和经营权分离，企业成了自立经营的主体。企业效益的高低完全取决于外部市场环境和企业内部管理水平。财务管理部门作为资金营运的管理部门，其重要性因而受到了高度重视。这主要表现为财务管理的综合性：现代企业的财务管理贯穿于企业经营的全过程。不仅对资金的筹集、使用、利润分配进行管理，而且还要研究企业的经营环境、国家宏观政策、市场营销策略、企业经营规模以及税收合理负担等。 1、从资金的筹集而言，财务管理要研究资金的筹集规模、筹集方式，如何借贷，还是发行股票，是内部集资，还是举债经营，要调节好自有资金与借贷资金比例，要充分考虑所能承受的财务风险，以避免造成以贷还贷的恶性循环。 2、就资金的使用而言。财务管理要调节好生产性支出与非生产性支出的比例关系，调节好企业各部门之间的比例关系，特别要调节好各产品之间的投资比例，以重点产品为主，次要产品为辅。 3、就经营环境而言，财务管理要研究企业所处的地理位置、地区政策、生活水平等。如果进入经济开发区，还是高科技园区，依据哪一方面的优惠政策能使企业取得最优的经济效益，以避免由于政策原因产生决策失误，造成不必要的损失。
第一部分: 毕业论文写作的原则 一,坚持理论联系实际的原则 二,立论要科学,观点要创新 (一)立论要科学 (二)观点要创新 三,论据要翔实,论证要严密 (一)论据要翔实 (二)论证要严密 第二部分:毕业论文写作的结构 一,毕业论文结构的基本型 (一)序论 (二)本论 (三)结论 二,毕业论文常用的几种结构形式 (一)总提分述 (二)先分论后总论 (三)总提,分述,总论 (四)推进式 (五)综合式 (六)散述式 三,毕业论文的构段 (一)统一,完整的规范段 (二)充分运用段中主句显示段旨 (三)适当的容量 下面是各项的详细解释
浅析企业非流动负债核算 企业非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付 款等。下面笔者结合财政部以万年颁布的新会计准则对非流动 负债的会计核算结合例题进行解析。 一、长期借款 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在 一年以上不含一年的借款。企业设置“长期借款”科目, 对长期借款的增减进行会计核算,下设“本金”、“利息调 整明细科目。 企业取得长期借款时按实际收到金额,借记“银行存 救”科目,贷记“长期借款—本金,按两者差额,借记 “长期借款—利息调整”资产负债表日,企业应按长期借 款的摊余成本和实际利率计算长期借款的利息费用,借记“在 建工程,、“财务费用”等科目,贷记“应付利息”科目,按 差额贷记“长期借款—利息调整”科目企业到期归还长 期借欲时,按应归还的长期猎款本金,借记“长期借款—本 金”科目,贷记“银行存款“科目。 例甲企业为制造加工企业,加年月日为购建厂房 从银行借人专门借款万元,期限为年,年利率为,每 年年底付息期满一次还本。假设甲企业立即进行建造,并支 付工程价款万元,随后于年月日、年月日先 后投人万元,万元工程款,该工程于年月日完工 并达到预定可使用状态。则甲企业的账务处理为 年月日,取得借款时 借银行存款侧用 贷长期借款《洲洲洲 支付工程款时 借在建工程以洲洲刃 贷银行存款以, 年月日,支付工程款时 借在建工程创洲旧 贷银行存款你沉兀 年月日,确认利息 借在建工程仪城洲 贷应付利息洲洲刃 借应付利息侧 贷银行存款〕沉沁 年月日,投人工程款 借在建工程犯 贷银行存款口以旧 年月日,达到预定可使用状态 借在建工程以洲 贷应付利息犯 借固定资产以托 贷在建工程侧洲洲刃 年月日,确认利息 借财务费用《洲 贷应付利息 借应付利息创 贷银行存款到期还本时 借长期借款 贷银行存款 二、应付债券 应付债券包括一般公司债券和可转换公司债券。 一般公司债券 企业发行超过一年期以上的债券,构成企业的长期负 债。一般公司债券的发行方式有折价发行、溢价发行和面值发 行三种。企业应设“应付债券”科目,设置“面值”、“利 息调整”、“应计利息”明细科目对企业债券进行核算。企业 发行债券时,按实际收到的金额借记“银行存款”科目,按债 券票面价值贷记“应付俊券—面值”科目,按差额借记或贷 记“应付债券—利息调整”科目,利息调整在债券存续期间 内采用实际利率法进行摊销。资产负债表日,对于分期付息、 一次还本的债券,按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定 债券的利息,借记“财务费用”、“在建工程”等科目,贷记 “应付利息’科目,按差额借记或贷记“应付债券—利息调 整”科目对于一次还本付息的债券,按照债券的摊余成本和 实际利率计算确认利息,借记峥财务费用、在建工程”等 科目,贷记应付债券一一应计利息”科目,按差倾借记或贷 记“应付债券—利息调整”科目。 例年月日,甲公司发行年期分期付息、一次 还本的公司债券进行络资,筹褥资金万元。债券面值为 旧万元票面利率为,利息于每年年底支付。假设实际 利率为。则甲公司的账务处理为单位万元 年月日 借银行存软 贷应付债券—面值仪犯 —利息调整 年月日 借财务费用等 应付债券—利息调整 贷应付利息 借应付利息 贷银行存救 年月日 借财务费用等 应付债券—利息调整 贷应付利息 借应付利意 贷银行存款 年月日 借财务费用等 应付债券—利息调整 贷应付利息 借应付俊券—面值 贷银行存款刃 借应付利息 贷银行存款 可转换公司债券 我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化方式,债券最 短期限为年,最长为年。企业应设“应付债券—可转换公 司债券”科目对可转换公司债券进行核算。 企业发行可转换公司债券,在初始确认时应将其包含的 债务成份和权益成份进行分拆,分别确认为应付债券和资本公 积。在分拆时,应先以负俊成份的未来现金流童现值作为应 付债券的初始人账金额,再按发行价格总额扣除应付债券初 始确认金额后的剩余金额确认资本公积。发行可转换公司债券 的交易费用,应在应付债券和资本公积之间按照各自的相对 公允价值进行分摊。企业按实际收到的金额借记“银行存款” 等科目,按负债成份贷记应付债券—可转换公司债券面 值科目,按权益成份贷记“资本公积—其他资本公积 科目,按差额借记或贷记“应付债券—可转换公司债券利 息调整科目。 三、长期应付橄 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他 各种长期应付款项,企业形成长期应付款的主要业务有融资租 人固定资产、分期付欲购人固定资产等。 企业采用融资租赁方式租人固定资产,应在租赁期开始 日,将当日租赁资产公允价值与最低租赁付款额两者中较低 者加上初始直接费用作为租人资产的人账价值,借记“固定 资产—融资租人固定防七,等科目,按最低租赁付款额,贷记 “长期应付款”科目,按初始直接费用贷记“银行存款”等科 目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目,未确认融资费 用在租赁期内各个期间进行分摊。 分期付款购入资产具有融资陛质的,按延期支付购买价款的 现值借记“固定资产”等科目,按支付价款总额贷记“长期应付 款”科目,按差额借记“未确认融资费用”科目,未确认融资费 用在信用期间内采用实际利率法进行分摊。口
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发行债券：①筹资成本低。与股票相比，债息在所得税前支付。②可利用财务杠杆作用。③有利于保障股东对公司的控制权。④有利于调整资本结构。公司在作发行种类决策时，如果适时选择可转换债券或可提前赎回债券长期借款:①筹资迅速。②筹资成本低。银行利率较低，且可以在税前支付，手续费也较低。③借款弹性较大。有利于企业按照自身的要求和能力，来变更借款数量与还款期限，对企业具有一定的灵活性。④易于企业保守财务秘密。融资租赁：①节约资金、提高资金的使用效益。②迅速获得所需资产，可使企业尽快形成生产能力。③增加资金调度的灵活性。融资租赁使企业有可能按照租赁资产带来的收益的时间周期来安排租金的支付，从而使企业现金流入与流出同步，有利于现金调度与协调。以上是汇融天下为您的解答 希望能够帮到您。
论文的线索形式有：（1）以时间转移为线索（2）以一人为线索（3）以一事为线索（4）以一物为线索。（5）以作者的情感转变为线索
筹资渠道和方式一般使用融资方式，借钱的方式融资，以及银行贷款，资产抵押贷款，流动资产的管理就要算好融利的多少，费用的控制在于你团队的管理，要精打细算。（3）在信贷的投放上，根据市场行情及公司目前的现状，优选出有销售市场和发展前途的男装部、女装部、饮食服务公司等八个部门给予支持，实行资金封闭运行管理方式。投入贷款320万元。该分行的信贷支持遵循“总量控制、滚动支持”的原则，总额度严格控制在限额之内，按月度计划和合理的商品采购计划使用贷款。 （4）在信贷管理上，要求客户经理对贷款支用和销售收入分别建立台账、逐笔登记，具体明细到所支持的经营部门。 （5）在信息反馈上，要求客户经营按月向三峡分行信贷管理部门报送公司三张主要财务报表、书面分析材料及重大经营动态信息。 （6）制定了对该企业进行信贷支持所要实现的年度工作目标，即在信贷经营上，要求货款及时收回，在生产经营上，要求企业全年实现止亏目标，并规定了具体的减亏进度。 经过两年多的封闭运行，该公司终于步入正轨，全面达到实现了扭亏为盈，并且偿还了贷款。从本案例我们看到，长期借款筹资的优点在于：（1）筹资速度快。贷款合同由借贷双方协商签订，无须经过诸如国家金融管理机构的批准，手续较为简单。由于不必进行证券发行过程中的报批、宣传、印刷、发行等步骤，大大的节约了时间，使企业能够较快的取得资金。本例筹资仅仅用了两周时间。（2）借款成本低。首先，长期借款由借贷双方直接商定，不必经过证券机构，省去了可观的宣传费、印刷费这些费用；其次，贷款利率比较低，1998年12月7日公布的我国长期借款利率为：1~3年，；3~5年，；5年以上，。并且长期借款利息还可以在所得税前支付，使企业更加减轻了利息负担。世界上大多数国家都规定负债免征所得税。我国《企业所得税暂行条例》中也明确规定：“在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，可按照实际发生数扣除。”（3）不必公开企业经营情况。企业的经营情况一般都属于商业秘密，企业不愿让很多人知晓。无论是发行债券或股票都将公开本企业的经营情况，而长期借款筹资仅仅把企业的经营情况告知银行，扩散面极小，对企业本身几乎没有影响。另外，长期借款的优点还有：（4）有杠杆效应，如果企业借入款项后可以保持投资收益率大于长期借款的利率，那么企业将获得财务杠杆的利益。（5）借款弹性大。企业可以通过密切银企关系，在需要资金时增加贷款，不需要资金时还款。此外，企业在借贷合同中与银行规定的还款期限、利率、偿还方式也不是一成不变的，企业可以根据财务状况的变化与银行进行变更。长期借款的缺点在于：（1）限制条件多。发放贷款的银行为了贷款的及时收回，保护其自身的利益，在与企业签订贷款合同中通常加入了大量的限制性条款。这些条款影响了企业未来的筹资、经营、投资活动，在某种程度上限制了企业的发展，资金的利用效率也随之降低。正如本案例中的措施二和六。（2）筹资数量少。本案例中公司仅贷款320万。因为债券和股票是在公开市场上发行的，面对的是数以亿计的社会大众，而长期借款的资金提供方是银行等金融机构，相对于公众来说所能提供的资金是比较有限的。（3）筹资风险高。企业有固定的利息和本金的偿付负担，在经营状况不佳时，有可能导致无法偿还借款，进而被提起诉讼，直至破产。 2.债券。债券是指企业以筹集资金为目的，依法向投资者出具的在一定时期内按约定的条件履行还本付息义务的一种有价证券。利用股票筹资，只有批准实行股份制的企业才能发行股票，而债券这种筹资方式是任何有收益的企业都能采用的。债券筹资的优点在于：（1）筹资成本低。（2）保障控制权。债券持有人只是债权人，没有参与企业的经营管理决策的权力，只能每年从企业获取固定的利息。（3）可发挥财务杠杆作用。债券筹资的缺点在于：（1）财务风险大。与长期借款类似，债券筹资也有固定的本息支付的财务压力。（2）限制条件多。债券筹资的限制条件比长期借款融资租赁等筹资方式的限制条件更为严格，连数量上也有限制，如：根据我国有关法律规定，企业发行企业债券的总面额不得大于该企业的自有资产净值。 3.融资租赁。融资租赁是指与租赁资产所有权有关的风险和报酬实质上已全部转移到承租方的租赁形式。融资租赁是20世纪60年代世界金融创新潮流的产物。现在，融资租赁已成为仅次于银行信贷的第二大融资方式。根据《世界租赁年报》（1996）年资料，在几种融资方式中，融资租赁方式的融资总量居第二位，仅次于贷款。60年代，融资租赁业进入主要西方国家并逐步国际化，我国的融资租赁业起步于80年代，经过十多年发展形成一定的规模，并对经济发展起了一定的支持和推动作用。拿鞍钢来说，长期以来，鞍钢面临着生产设备急需改造，而资金却严重短缺的困难局面。由于国家财力有限，每年能用于企业技术改造的资金远远不能解决这一困难，传统的融资方式难以满足企业技术改造的需求，特别是外汇资金供给缺口很大，无法满足实际需求。融资租赁就是拓展利用外资的途径，为企业的技术改造开辟一条新的融资渠道。将引进的外资用于鞍钢技术设备的改造上，改善和提高生产工艺水平，促进产品结构的调整，增强企业在国内外市场的竞争力。目前鞍钢主要是采用回租租赁形式，它有利于企业盘活现存资产，提供融资便利，解决企业资金不足的困难。回租主要是物件的所有人将该物件卖给出租人，出租人支付了货款后取得了该物件的所有权，然后，物件原所有人以承租人的身份，向出租人租赁该物件，根据双方签订的融资租赁合同，在约定的期限内分期归还租金，直至重新取得物件的所有权。鞍钢采用融资租赁形式在企业技术改造过程中取得了很好的效果。鞍钢宽厚板轧机改造、半连轧1780机组改造部分设备就是采用这种形式缓解了因资金短缺、到位晚，影响工程进度的矛盾。他们的具体做法是:根据当期购买设备用资金缺口的多少，及调整工程概算后投资方预期的资金到位时间,向租赁公司提出融资金额及融资期限，租赁公司一般在30天左右即能完成资信及项目调查，并签订租赁合同，然后，租赁公司即可按我们的要求付出货款，使设备供货人能及时得到货款，并按时发货，保证工程进度不受影响。引进宽厚板轧机，合同总价款35亿元，约合2300万美元。当时，对于鞍钢来说，自筹解决外汇资金引进设备是相当困难的，所需要的外汇资金也很难在短时期内筹集到，鞍钢在国家计委和冶金部协调下，通过实华租赁公司采用回租形式融资2300万美元，使设备按期安装、投产，之后分多年还清。宽厚板项目的建成，填补了当时东北地区板材市场上的空白，改善了鞍钢钢材品种结构，增加了鞍钢在国内外市场上的竞争力。半连轧1780机组改造则是鞍钢打翻身仗的决定项目，为提高鞍钢产品质量、开拓国内外市场奠定了基础。结合上例，我们总结融资租赁筹资的优点有：（1）筹资灵活性强。融资租赁可以避免其他负债筹资方式中限制性条款的约束，使企业得到了更大的自主经营的空间；另外，融资租赁筹资速度快，本案例中只用30天鞍钢便取得了大量的设备，比借款购置设备更迅速、更灵活，因为融资租赁是筹资与设备购置同时进行，可以缩短设备的购进、安装时间，使企业尽快形成生产能力，有利于企业尽快占领市场，打开销路。租赁的形式也是多种多样，企业可以根据需要选择最有利的形式，并且企业可以通过租赁公司来选择多样的资产，选择面要比自己购买宽的多。（2）有利于保存企业举债能力。由于融资租赁不直接改变企业的资本结构，不增加企业的负债，因此不直接影响企业的举债能力。另外，（3）可以获得减税的利益。我国的所得税法规定，承租方对融资租赁租入固定资产，视同自有资产一并提取折旧；承租方支付的手续费、利息、折旧等可在支付时直接扣除。这样看来，融资租赁所发生的上述费用是作为费用计入成本，从而抵减所得，因而得到了减税的收益。（4）承受的风险低。随着科技的不断进步，设备陈旧过时的风险很大，而通过融资租赁形式取得的资产则可以回避陈旧过时的风险。因为融资租赁合同通常都规定，承租人在经过催告后在合理期限内仍不支付租金的，出租人有权收回出租物。如果承租人发现所租的设备已陈旧过时，则可以通过拒付租金让出租人收回设备。融资租赁的缺点在于：（1）租赁成本高。由于出租人所承受的风险大，必然要求较高的回报，导致融资租赁的租金要比债券和借款的利息高。每期固定支付的租金也有可能成为一项负担。（2）利率变动的风险。我国政府为了刺激消费近几年七次降低利率，在租赁期间，如果利率继续下调，但承租人仍需按照合同规定的利率支付租金，就享受不到利率降低的好处。（3）租赁契约一般规定：未经出租人的同意，企业不得擅自对租入的资产加以改良，因而企业只能在设备原有的生产能力下组织生产，这会使企业的发展受到限制。 4.普通股。普通股是股份有限公司依照法定程序发行的，用以证明其持有人对公司所享有的平等权利的书面凭证。随着国有企业改革的不断深化和发展，股份制已作为国有大中型企业基本的组织形式。到今年9月份，我国已有900多家企业在境内外上市，累计筹集资金4000多亿元，国有企业通过发行股票融资，一方面有利于减少财政和银行的投融资压力，另一方面有利于降低融资风险和改善企业财务状况，促进企业机制转换和结构调整，加快横向经济联合和科技成果的推广。下面是宝钢的招股说明书的一部分，“本次发行预计可募集资金总量约784586万元，扣除发行费用约万元以后，公司实际募集资金约万元。”，“公司利润按下列顺序分配：1.弥补上一年度亏损；2.提取10%的法定公积金；3.提取5%~10%的法定公益金；4.提取任意公积金；5.支付股东股利。”，“发行前后股本结构比较：发行前上海宝钢集团公司持股数1063500万股，比例100%；发行后上海宝钢集团公司持股数1063500万股，比例85%。”，“盈利预测：2000年税后利润万元，按发行前股本计算每股收益元，按发行后股本计算每股收益元。”从中可以看出采用发行普通股的方式筹资的优点主要有：（1）筹资数量大。宝钢这一次便筹集了几十亿元，这是其他筹资方式做不到的。（2）有助于增强企业的借债能力。普通股是企业权益资本的主体，发行普通股可以扩大企业权益资本的数量，使债权人感到企业偿还债务的能力有保障，间接上也降低了债券的成本，使企业可以借到更多资金。（3）筹资风险小。首先，普通股没有固定的到期日，是公司的一项永久性资金，不像债券需考虑本金的偿付，除非企业进行破产清算，才可以按有关规定偿还；其次，普通股没有固定的费用负担，我们看到，利润分配的第五项才分配股利。每年的股利取决于企业的盈利状况，有盈利才支付，无盈利则可以不分配股利。甚至在有盈利的年度企业也可以调整股利政策来少支付或不支付，而代之以股票股利的形式。如1998年，在沪、深上市公司中有485家公司不分配，占。因此，普通股筹资的风险是比较小的。发行普通股筹资存在的缺点：（1）资金成本高。首先，发行股票要支付一些评估、宣传、发行等费用，本案例中发行费高达万元，比不少小企业的总资本都多；其次，对于投资者来说普通股投资的风险比较大，投资者自然而然的要求较高的收益；再次，普通股的股利是在税后支付的，没有抵减所得税的好处。（2）普通股筹资虽然风险较小，但同时不能享受到财务杠杆给企业带来的利益，不能像负债那样以倍数的形式提高普通股每股收益。（3）发行普通股会损害原股东。发行新股后，企业原有的股份比例发生了变化，宝钢集团的持股比例由100%下降到85%，原股东的控制权被削弱。另外，新股东对企业的累积盈余分配与原股东享有同样的权利，这样就降低了普通股的每股收益，从宝钢的例子来看，原股东每股损失元，有时还会影响到股价。 5.优先股。优先股是股份公司发行的，较之于普通股在利益分配方面享有一定优先权的股票。优先权体现在两方面：一是优先分配股利；二是优先分配公司的剩余财产。优先股可以看成是介于普通股和债券之间的证券，它既像债券一样有固定的收益，又像股票一样是权益资本。利用优先股筹资的好处：（1）与普通股类似，风险较小。（2）大多数的优先股都定有可随时赎回的条款，从而使资金运用更加富有弹性。同时也便于企业对资本结构进行优化。（3）提高企业的举债能力。（4）不影响普通股股东的控制权。优先股筹资的缺点：（1）资本成本高。优先股股利是在税后支付，不能抵减所得税。（2）发行优先股影响普通股股东的利益。 三、企业各种筹资方式的选择 （一）不同企业规模情况下筹资方式的选择 由于企业规模的大小不同，因而各自所需的资金数额多少亦不相同，而不同的筹资方式所能提供资金的数量也有一定的额度。故而不同规模的企业选择筹资方式时的顺序亦不相同。对于大型企业由于需要大量生产资金，因而在选择筹资方式时，应选择能够提供大量资金且期限较长的筹资方式。而对于小型企业由于其资金的需要量相对较少，因而应选择机动灵活的筹资方式。对于大型企业，其主要筹资方式的排列顺序应是：1.发行股票；2.发行债券；3.银行借款；4.融资租赁；小型企业其筹资顺序应是：1.银行借款；2.融资租赁。 （二）不同企业资信情况下筹资方式的选择 企业的资信情况由信用等级评选机构评定，资信程度不同，所能够筹集到的资金就会产生差异，这也能导致选择筹资方式时的顺序不同。一般说来，资信高的企业由于信用好，效益好，因而常选择成本低、期限长的筹资方式。而资信差的企业还款上没有保证，导致筹资的选择面较小，多数不能发行股票和债券。对于资信好的企业，其主要筹资方式的排列顺序应是：1.银行借款；2.发行债券；3.发行股票；资信差的企业其筹资顺序应是：1.银行借款；2.融资租赁。（三）股票筹资并非企业筹资的最佳方式 近年来，在财务界有一种比较流行的观点是：发行股票是公司筹资的最佳方式，认为通过发行股票，公司不但可以迅速筹集大量低成本资金，而且还可以永久性地占用，导致了一个时期内“圈钱”盛行。以上所述仅是股票筹资的特点，并不能说明发行股票是公司筹资的最佳方式。从西方市场经济发达的国家看，股票发行只占很小比例，外部筹资主要靠银行，如德国银行间接筹资一般占总筹资额的90%，日本也占65%；发行股票筹资在筹资中的比重并不大，甚至有时公司会回购股票。唯一例外的美国近年来也发生了变化。在我国目前股票筹资被人们认为是最佳融资方式是有一些特殊因素的：1.上市企业大都是经过精心挑选的经营业绩优良、市场前景看好的企业，公众对它们有充足的信心；2.我国的股票市场刚刚起步，公众不但缺乏必要的知识，而且抱有比较浓厚的投机思想，股价被哄抬到了不正常的高度。不少公司领导人利用高溢价发行，使持有低价原始股的人们得到额外的收益。如果公司化全面推开，而且进行得比较规范，这些特殊因素就会逐步消失，发行股票也就不可能成为公司融资的“最佳”方式了。股份制进行的几年中，就出现过新股上市不久就跌破发行价的情况，既影响了公司形象，又损害了股民的利益，这与过分相信股票融资的重要性有很大关系，是不可取的。 对我国来说，市场经济发展初期应以间接筹资为主，这是因为：1.间接筹资适合市场经济不发达的国家。直接筹资要求信息灵通，市场机制灵敏，信用制度发达，人们判断能力强等条件，这些我们还不具备。2.间接筹资可以减少社会震荡。因为我国企业的产权关系比较模糊，责、权、利不够明确，企业的增值、竞争、发展的能力受到很大限制。在这样的情况下，如让企业大规模地通过市场筹资，一旦经营管理出现问题或其他原因，企业达不到预期的经济效益，就会造成不能按时向众多的个人投资者支付股息和股市价格暴跌的局面，从而引起一定的混乱。3.间接筹资符合我国人民的储蓄习惯。我国居民的收入水平偏低，尤其是预防性动机较强，相对于金融资产的收益性，居民更重视资产的安全性和流动性。低风险是我国一般居民选择金融资产的重要前提，如果以高收益、高风险作为诱饵，激发人们的投机心理，并不符合我国大多
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法学院毕业论文写作指南项目1：论文题目简要、明确、通畅，一般不超过20字；题目中英文翻译应该一致；项目2：论文摘要摘要一般不超过300字；关键词为3～8个，另起一行，排在摘要下方，词与词之间以“；”分隔；中英文摘要和关键词应该一致；项目3：论文目录由论文的章节以及附录、参考文献等的序号、题名和页码组成；目录是否符合格式（可在模版中自动生成）；项目4：参考文献1.参考文献的标注方法：采用顺序编码制，即按照文章正文部分（包括图、表及其说明）引用的先后顺序连续编码；标注的符号为“[ ]”，作为上标，在标点符号前使用；在参考文献外，若有注释的话，建议采用夹注，即紧接文句，用圆括号标明。或者以脚注的形式排在页面底端，按①,②,③编号,分页不连续编号。2.参考文献的写作格式为：①参考文献是连续出版物时，其格式为：[序号] 作者．题名．刊名，出版年份，卷号（期号）：引文所在的起止页码②参考文献是专著时，其格式为：[序号] 作者．书名．版本（第1版不标注）．出版地：出版者，出版年．引文所在的起止页码③参考文献是论文集时，其格式为：[序号] 作者．题名．见（英文用In）：主编．论文集名．出版地：出版者，出版年．引文所在起止页码④参考文献是学位论文时，其格式为：[序号] 作者．题名：〔博士、硕士或学士学位论文〕．保存地点：保存单位，年份⑤参考文献是专利时，其格式为：[序号]专利申请者．题名．专利国别，专利文献种类，专利号．出版日期3.参考文献著录中需要注意：个人作者（包括译者、编者）著录时一律姓在前，名在后，由于各国（或民族）的姓名写法不同，著录时应特别注意，名可缩写为首字母（大写），但不加编写点（•）。另外，作者（主要责任者）不多于3人时要全部写出，并用“，”号相隔；3人以上只列出前3人，后加“等”或相应的文字如“et al”。“等”或“et al”前加“，”号。例：（注意格式中没有出现“《》”、“年”、“月”及“第”、“页”等字）参考文献[1] 袁庆龙，候文义．Ni-P合金镀层组织形貌及显微硬度研究．太原理工大学学报，2001，32(1)：51-53[2]蒋有绪，郭泉水，马娟，等．中国森林群落分类及其群落学特征 ．北京：科学出版社，1998．179-193[3]张和生．地质力学系统理论：博士学位论文．太原：太原理工大学，1998[4 ]希德．创造学习的思路．人民日报，1998-12-25(10) [5 ]品一．高校学报编辑工作现代化特征．见：中国高等学校自然科学学报研究会．科技编辑学论文集(2)．北京：北京师范大学出版社，1998．10-22[6]核反应堆压力容器的LBB分析．北京：清华大学核能技术设计研究院，1997 [7]斯蒂芬•P•罗宾斯.管理学．黄卫伟，等译．第七版．北京：中国人民大学出版社，2003[8]江向东．互联网环境下的信息处理与图书管理系统解决方案[J/OL]．情报学报，1999，18(2)：4[2000-01-18] ．. cn/periodical/gbxb/gbxb99/gbxb990203．项目5：文字及内容1、文章内容是否还有错误，重点审查摘要和结论内容审查，是否有错别字及不通顺；2、内容每段开头是否有空格项目6：文本格式1.统一使用A4纸，单面打印；2.字体全部用宋体；标题行要求用小二号字加黑，正文内容要求用四号字；行距为单倍；页边距左为3㎝、右为2㎝、上为㎝、下为㎝；3.用阿拉伯数字连续编排页码，页码放在右下角，由正文首页开始编排，封面封底不编入页码；4.结构层次序数的表示方法：第一层为“1”，第二层为“”，第三层为“”，第四层为“”，正文中序号用“①”表示，不分段；5.附表与插图：附表要有表号、表题；插图要有图号、图题； 项目7：装订格式1.封面栏目要求打印2.毕业设计（论文）一律左边装订成册；装订顺序为：封面、诚信声明（见附件）、论文摘要与关键词、目录、正文、致谢、附录、参考文献、论文评定表。3．封面的写法： 论文题目： 中国的外国人永久居留制度初探 学 院 法学院 学 系 法律学系 专 业 法学专业 姓 名 黄文 学 号 2005403053795 指导教师 程前进 2009年4月25日项目8：成绩评定1.学生毕业论文的最终成绩=指导教师评分×20%+评阅人评分×40%+答辩评分×40%。在毕业论文评定表中，指导教师、评阅人和系主任意见及签名一律要求手写。指导老师和评阅人的评分要公正、客观，论文评语应详细具体，要写出评分理由，指出论文优缺点,做出是否推荐参加答辩的结论。2.系主任意见应该包括以下内容：该学生的答辩评分成绩（百分制），按照规定的计分权重计算出的最终成绩（百分制），评定等级（优秀、良好、中等、及格或不及格），是否达到毕业的要求。3.本科生毕业设计（论文）的成绩一般采用百分制记分评定，分5个档次，分别为优秀（90～100分）、良好（80～89分）、中等（70～79分）、及格（60～69分）和不及格（60分以下），优秀者比例原则上应控制在本组参加答辩学生人数的15%以内。
139. 高等学校与学生之间行政关系的探讨 140. 犯罪客体在司法认定中的作用 141. 古典犯罪学派与实证犯罪学派 142. 关于建立刑事被害人国家补偿制度的思考 143. 论报复陷害罪与诬告陷害罪的区别 144. 论单位自首的司法认定 145. 论盗窃网络虚拟财产行为的定性 146. 论非法持有毒品罪持有状态的认定 147. 论共同犯罪的实行过限的认定 148. 论共同犯罪中的罪责刑相适应原则 149. 论贪污罪的司法适用 150. 论未成年人犯罪的社区控制 151. 论我国犯罪被害人的国家救助 152. 论我国犯罪被害人救助体系 153. 论我国犯罪构成的基本构造 154. 论我国死刑制度的现状及完善 155. 论我国刑法分则中暴力的内涵 156. 论洗钱罪 157. 论刑罚的目的 158. 论刑罚功能的实现 159. 论刑法的因果关系 160. 论刑法中精神障碍者的刑事责任能力 161. 论刑事简易程序改革 162. 论刑事诉讼非法证据排除规则 163. 论刑事责任的承担方式 164. 论自首 165. 论罪刑法定原则的基本内涵 166. 浅析非法行医罪
我们在生活中，总会遇到亲朋好友借钱的情况，我们总是会担心好心借钱最后却产生纠纷反而得罪了他们，那么到底该怎么办呢?下面是我给大家整理的关于个人借款 协议书 例文，欢迎大家来阅读。
个人借款协议书例文1
甲方【借款人】姓名： 身份证号：
地址：
乙方【借款人】姓名： 身份证号：
地址：
1、借款金额人民币
2、此借款双方约定利息不足整月按整月付息。甲方还需支付手续费、评估费、担保费计人民币叁万元整，￥： 元。
3、借款期限，经双方协商约定本协议借款期限从月日到年 月借款到期日为 年 月 日。
4、借款用途经营需要。
5、甲方自愿用物品真实，有效。如到期不能归还乙方的贷款，乙方有权处理抵押物品，甲方不得干涉。
6、甲方必须按借款协议规定的用途使用借款，不得挪作他用，不得用借款进行违法活动。乙方有权不定期查询甲方资金使用情况。
7、甲方保证借款到期日一次性现金还款，不得用于 其它 物质，等还款。
8、甲乙双方应认真履行该协议各项义务，不履行或延迟履行给对方造成的损失应承担赔偿责任，并支付借款总额的百分之三十【计借款的30%】的违约金。
9、本协议在履行过程中发生的争议，由当事人双方友好协商解决，协商不成的，双方愿按约定事项处理，可由乙方所在地人民法院起诉。
10、担保人如担保付有借款人同等责任。
11、本协议双方签字生效。
甲方【借款人】 乙方【出借人】
签定日期： 年 月 日
借 条
今借到 现金人民币【大写金额】
【小写金额】￥： 元
借款人：
年 月 日
个人借款协议书例文2
甲方（出借人）： 身份证号码：
住址： 联系电话：
乙方：（借款人） 身份证号码：
住址： 联系电话：
甲乙双方就借款事宜，在平等自愿、协商一致的基础上达成如下协议，以兹双方共同遵守。
1、甲方借贷给乙方人民币（大写） 元整。
2、借款利息：
3、借款期限：
4、还款日期和期限：
5、违约责任：
争议解决方式：甲乙双方因履行本合同发生争议协商不成可以依法向 法院起诉。
本合同自 年 月 日生效。本合同一式两份，双方各持一份，本合同文本具有同等法律效力。
甲方签字：
乙方签字：
担保人签字：
签字日期 年 月 日
个人借款协议书例文3
合同编号：__________
贷款方：_____________________
借款方：_____________________
双方共同遵守国务院颁发的《 借款合同 条例》，并签订此合同。
第一条根据（项目计划批准机关及文号）批准借款方（项目名称及主要内容）
项目____________________，总投资_________万元，其中自筹_________万元，其它______万元，向贷款单位申请（贷款种类），贷款_________万元。
第二条贷款方根据借款方以下借款用同意贷款________万元。贷款期限：自______年_____月_____日至_____年_____月_____日。贷款方按照各项贷款办法规定的利率档次，计息时间，向借款方计收利息。
借款用途：购置设备_________台（套）_________万元；
土建____________平方米____________万元；
其它_______________万元。
第三条贷款方保证在核准的贷款额度内，根据贷款合同约定的期限，及时供应资金，如因本身责任，不能按时提供贷款，应按违约数额和延迟天数付给借款方违约金。违约金由贷款方按本项贷款利率档次加付_________％
第四条借款方保证按照如下期限归还本金
____________年______月______万元、____________年______月______万元、
____________年______月______万元、____________年______月______万元、
____________年______月______万元、____________年______月______万元。
第五条借款方还本付息的资金来源，双方同意按有关规定，用下列资金还款：____________（公章）
1．贷款项目投产后新增加的所得税前利润_________万元，
2．贷款项目投产后新增加的税金_________万元，
3．自有资金（包括更新改造资金、新产品试制费和生产发展基金）_________万元，
4．新增固定资产折旧_________万元，
5．贷款项目交主管部门的费用_________万元。
6．其它资金_________万元。
第六条贷款方有权监督借款方按照批准的项目实施计划、设计方案和合同规定使用借款，未经贷款方同意，借款方不得随意变更项目内容和借款用途，否则，贷款方有权收回或停止贷款，并对挪用的贷款部分加收利息____________％。
第七条如借款方不能按期归还借款，由保证人或担保单位承担偿还本息的责任。
第八条本合同经借款方、贷款方、保证方签章后生效，至此项借款本息全部还清后终止。合同正本三份：借款方、贷款方、保证方各执一份；副本四份：报送人民银行一、二级分行，当地工商行政管理局、税务局。
借款方：（公章）__________________
法定代表人：（签章）______________
贷款方：（公章）__________________
法定代表人：（签章）______________
保证人：__________________________
签订日期：________________________
签订地点：________________________
项目借款合同
项目借款合同
个人借款协议书例文4
出借人：
身份证号：
住址：
电话：
借款人：
身份证号：
住址：
电话：
借款人配偶：
身份证号：
住址：
电话：
保证人：
身份证号：
住址：
电话：
保证人之配偶：
身份证号：
住址：
电话：
借款人于年月日向出借人申请借款事宜，借款人之配偶、保证人及其配偶对借款人对出借人之债务承担连带清偿责任。双方就本借款事项达成协议如下：
第一条借款
1、借款人向出借人借款 元（大写： 元整），用途为。
2、借款人收款账号为：
3、借款人如使用微信或支付宝账户收款的，收款账户为：
4、如借款人收款账户为其他人的，则出借人向本协议指定账户或借款人另行指定账
户支付出借款项的，视为出借人已经向借款人履行完毕出借义务。
5、本协议签订后日内，出借人将出借款项支付给借款人。
6、本借款期限为年，自收到出借人支付借款之日起计算。
第二条利息
1、借款期内，借款人按年息%向出借人支付利息，利息按月支付，借款人在每月日前支付本月利息。
2、借款期届满或视为借款期限届满后，借款人还未偿还完毕本息的，双方在本协议
中直接确认确认将未偿还的本息总金额计算为新的借款本金，利息按新的借款本金作为计算基数，不再另行签订协议。
3、出借人利息收款账户为：
4、如出借人另行指定收款账户的，以出借人书面指定为准。
5、借款期届满或视为借款期届满后，借款利息为期款期内利息上浮50%。
第三条还款
1、借款期限届满或视为借款期限届满的，借款人应立即还款，先息后本。
2、借款人每月还款，超出当月利息的，剩余部分视为借款人归还的下月利息，以此类推；除非借款人在借款期内偿还的借款期内所有利息偿还完毕的，剩余部分才视为归还的本金。
3、借款人未按期还款的，借款人之配偶、保证人及其配偶有义务在履行期满后日内偿还，包括借款人应按月支付利息而未支付的情形。
第四条担保
1、借款人及其配偶对借款人债务承担共同清偿责任；保证人对借款人的债务承担承担连带保证责任，保证人之配偶对保证人的连带保证责任承担共同清偿责任。
2、借款人提供以下财产提供担保，并在本协议签订后日内办理抵押登记：
3、担保及保证的范围为：借款本金（含本协议第二条第2款约定的新的借款本金）、利息、债权人实现债权的合理费用（律师费、差旅费、复印费、公证费等相关费用）、诉讼费、保全费等。
4、保证人的保证期限为自借款人还款期限届满后三年。
5、保证人提供以下财产提供担保，并在本协议签订后日内办理抵押登记：
6、就抵押物、担保物拍卖变卖后的价款清偿顺序为利息、债权人实现债权的合理费用（律师费、差旅费、复印费、公证费等相关费用）、债权人垫付的诉讼费及保全费、借款本金（含本协议第二条第2款约定的新的借款本金）。
第五条提前收回借款
1、借款人出现以下情形的，出借人有权提前收回借款：
（1）借款人或其配偶、保证人或其配偶，被发现在本借款前有不诚信或被列为失信被执行人的；
（2）借款人与配偶离婚的，含协议离婚、诉讼离婚，诉讼离婚的以一方立案起诉时即已视为出借人有权提前收回借款；
（3）借款人或其配偶有涉诉（被告）、执行（被执行人），金额在10万元以上的（含10万）；
（4）保证人或其配偶有涉诉（被告）、执行（被执行人），金额在20万元以上的（含20万元）；
（5）借款人或其配偶的投资可能出现较大可能亏损，亏损金额可能在50万元以上的（含50万元）；
（6）其他可能影响出借人债权安全的情形的。
2、出借人提前收回借款的，向借款人发函后日内，借款人及其配偶、保证人及其配偶有义务偿还借款本息及合理费用。
3、出借人提前收回借款的，向借款人发函要求偿还借款本息之日，即视为借款期届满。
第六条争议解决
双方发生争议的，可向出借人所在地人民法院起诉。
第七条通知
本协议项下的文书、法院传票、判决书及其他相关法律文书的，送达至以下收件地址，任何人签收的，均视为已经送达。
出借人：
借款人及其配偶：
保证人及其配偶：
第八条附则
本协议一式五份，各执一份，具有同等效力；各方签字后生效。
出借人：
借款人及其配偶：
保证人及其配偶：
个人借款协议书例文5
甲方(出借人)：姓名： ，性别： ，民族： ，身份证号码： ， 住所地： 。
乙方：(借入人)：姓名： ，性别： ，民族： ，身份证号码： ， 住所地： 。
丙方(担保人)：姓名： ，性别： ，民族： ，身份证号码： ， 住所地： 。
乙方因__之需而向甲方借款，丙方为担保人，三方经友好协商，达成协议如下：
一、乙方向甲方借款人民币 元整(大写： )，月利率 %，借款期限为 ，即从__年 月 日至200 年 月 日。届期本利一起归还。
二、该笔款项甲方另有它用，乙方逾期还款将会给甲方造成经济损失若干，若乙方不能按期还款,则需按每日 元向甲方支付逾期还款违约金。
三、若因乙方逾期还款而被甲方诉至法院，则甲方已负担的律师费等为讨回该笔借款而产生的相关费用由乙方承担。
四、乙方确认其于签字之时已收到该笔款项共 元(大写： )，不再向甲方另出 收据 。
五、丙方自愿为该笔借款提供担保并承担连带偿还责任,担保范围为借款本金、利息、逾期还款违约金及甲方为讨回该笔借款而产生的费用，担保期限为还款期满之日起两年。
六、本协议一式三份，甲、乙、丙三方各执一份。三方签字后生效。
甲方： 乙方： 保证方：
__年 月 日 __年 月 日 __年 月 日
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摘要：在对固定资产进行会计处理过程中，由于会计制度与税法两者属于不同的服务对象及管理领域，因而存在一定差异。
关键词：会计制度；税法；固定资产；财务会计；会计处理
在对固定资产的定义上，会计制度与税法基本无异，区别仅仅在于实际应用中存在一定差异，如会计制度与增值税法中对于固定资产内涵的规定不同。而会计制度与税法最主要的差别在于其具有各自不同的最终目的以及遵守原则，正是因为这些差异的存在导致其会计处理的不同。鉴于此，为了能够更好地促进金融工作的顺利开展，就需要对会计制度与税法对固定资产财务会计处理上存在的差异进行详细地了解及掌握，现进行如下分析。
一、会计处理差异原因分析
1.重视实质的会计制度及税法的法定性
随着新会计核算制度的制定，其中一项新的会计核算总则为实质重于形式，此项规则表明当交易的实质与法律形式之间存在差别的情况下，会计人员在会计处理的过程中应该根据实质情况进行核算与反映，而不是依靠法律形式。但是在税法中，对于此类状况的会计核算则遵循的是法定性原则，因此在企业纳税额与利润总额的核算中，会计制度与税法之间的会计处理存在差异。如，在企业会计处理中，除了在国家税法的相关规定外，对于各项计提减值资产不能再进行税前扣除处理，但是在对待处理的财产损失进行处理时，必须在经过企业的申报以及税务机关批准后才能将其作为税前列支。我国会计工作人员在对两者之间差异进行会计处理时，主要采用的是会计制度与税收分离的方式，也就是说会计人员在实际工作中，当遇到会计制度与税法规则存在差异的情况时，在会计核算的过程中主要以会计制度作为参考，在纳税处理时再根据税法进行相应的调整。
2.谨慎性的会计制度及税法据实扣除
企业会计人员在对不确定因素进行会计处理的过程中，应该具备一定的职业判断力以及谨慎性，在会计处理的过程中要全面地考虑到各种可能存在的风险及损失，也就是说既不能不高估资产收益，也不能过于低估负债或费用情况。会计处理中的谨慎性原则主要指的是，当会计人员对各种不属于资产所作的计提减值准备，并且按照会计制度中计提的资产来对准备金进行控制，从而便会减少企业收益，但是若按照谨慎性原则所提取的减值准备金，在税法制度中不得再进行税前扣除处理。主要原因在于税法中所遵循的原则是据实扣除，简单地说就是所产生任何损失与费用只能是真实发生的，若对于损失与费用在无法确认的情况进行申报扣除则可能被认为是偷税行为。一般情况下，企业在会计处理中所进行的各种计提减值准备，主要是根据会计人员的职业判断而定，由于此判断不属于真实发生的事件因而在税法中不得扣除。
二、固定资产折旧年限对企业会计处理的影响
简单的说，固定资产折旧年限主要指的是固定资产提取折旧的期间。根据《企业会计准则》中关于固定资产的规定中可知，企业在对固定资产进行会计处理的过程中，在符合相关要求的前提下能够根据自身固定资产使用情况与性质及生产经营特点，自主地预计固定资产使用年限。但在税法中，除了国务院财政及税务主管部门的其他规定外，对于固定资产折旧的计提的最低年限进行了如下规定：其中对于房屋等建筑物而言，计提最低年限为20年；电子设备折旧计提最低年限为3年；飞机、火车、轮船、机器等生产设备而言计提最低年限为10年，而除飞机、火车、轮船外的运输工具计提最低年限为4年；与生产经营活动相关的家具、工具等，计提最低年限为5年。这些规定则表明会计制度与税法对于折旧计提年限不同。除此之外，我国行业财务制度为了能够对利润进行调整，会限制企业利用折旧年限的长短，且不受到各种因素的影响，强制性对折旧年限进行统一规范。从而便导致企业在对固定资产使用年限进行确定时不得根据自身的主观判断与客观需求作出利于企业的会计处理。近年来，企业为了能够促进产业结构调整，以更好地适应改变人类生态环境以及适应科学技术发展的客观要求，并且实现可持续发展目标。我国大部分企业加快对相关设备的更新速度，尤其是淘汰落后过时设备速度加快，因而企业对于固定资产的折旧年限远远提前于行业标准。因此，这就要求在对固定资产折旧计提中应该采取更加灵活多样的管理方式，以此来激活企业的主动性与责任心，使其尽快地摆脱行业对于折旧年限的限制。在对固定资产折旧计提的会计处理中应该根据自身经济实力与发展条件，同时在环境、技术以及地域的条件下，对企业折旧年限进行公平公正的制定，旨在更加真实地反映出企业成本及折旧。
三、确定固定资产预计净残值率
对净残值进行预计主要指的是假定企业的固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态。固定资产预计净残值率主要指的是企业目前从该项资产处置中获得的扣除与基础值费用后的金额、预计净残值占固定资产原值之间的比例。该企业的实际残值率在1-2%之间，远远低于预计残值率。同时对于不同固定资产的类别其残值率之间也存在极大的差别，例如电子设备与电缆。随着我国可持续发展目标的提出，对于环境要求的增加，在对环境造成污染的设备进行处理时会显著地增大其处置成本。其中低于带放射源的设备在会计处理上可能出现绝对值成负数。因此，企业在固定资产残值进行处理时应该根据实际处置不同类别进行会计估计，在处置的过程中即便同类别的固定资产的残值收入也会存在很大差别，因而就需要谨慎地把握资产所占比例、收入差别以及影响程度。除此之外，当固定资产全寿命使用周期结束时，应该根据固定资产折旧计算公式计算固定资产折旧额。
结语
综上所述，由于会计制度与税法之间的差异使得在会计处理中两者之间的差异是必然存在的，但可以通过一定方法进行调节，使会计处理方法不仅能够满足我国税收法规与国际化接轨，也能有效地提高我国企业国际竞争力。同时，通过对财务会计处理的进一步完善能够有利于奠定企业发展的基础，从而采取科学合理的手段对经营风险进行有效控制，最终真正地做到内外统一。
参考文献：
[1]刘冬梅.关于新事业单位会计制度固定资产会计核算的思考[J].商业会计,2013,(17):32-33.
摘要：随着近年来财政预算体系改革、零余额账户的推出、银行账户的清理、国库集中支付制度、公务卡强制结算等制度的实行，一个单位同时执行基本建设会计制度与事业单位会计制度，逐渐凸显两种会计制度双轨制的矛盾与冲突。笔者试着从两种制度双轨并行中发现的问题提出一些思考与建议。
关键词：基本建设；事业单位；会计制度；并轨
历年来，事业单位建设项目核算通常执行《国有建设单位会计制度》，各单位均单独设置基本建设财务账套，根据不同的业务性质，按照《国有建设单位会计制度》进行明细会计科目的设置与核算。2014年新修订的《事业单位会计制度》将基本建设项目纳入事业单位的会计核算中，但依然保留基本建设账套的独立核算，以双轨制维持现有的两种会计制度的模式。随着近年来财政预算体系改革、零余额账户的推出、银行账户的清理、国库集中支付制度、公务卡强制结算等制度的实行，一个单位同时执行基本建设会计制度与行政事业单位会计制度，逐渐产生了一些矛盾和问题，且日益凸显两种会计制度双轨制的矛盾与冲突。
一、基本建设会计制度与事业单位会计制度双轨制下的问题
（一）关于银行账户
在实行国库集中支付制度后，事业单位下拨的财政性资金统一纳入单位指定的银行开设的单一零余额账户中，因此，这就在客观上要求基建项目必须要与单位大帐套合并使用，进行统一的收入与支出、基本建设项目投资的核算。目前，事业单位一般建设资金纳入单位财务部门统一管理，专账核算，按规定程序批准使用。国库零余额额度下达后根据项目进行分解，归集到各自项目的预算额度中，按规定实行国库集中支付，与单位财务账分开独立核算。由于事业单位的基本建设账套没有独立的财政零余额账户，基本户的银行账户也因根据规定进行银行账户被清理销户。单位的基建资金主要来源于财政拨款，另一部分来源于事业单位自筹，但是，基本建设账套的银行基本户已经不存在，其自筹资金只在单位大账套进行会计科目的形式核算，资金并没有真正拨付，但是在基建账中，这部分资金又作为事业单位的自筹拨款计入资金来源中，导致一定程度的“账账不符”。此外，公务卡强制结算制度实行后，基本建设项目实施过程中的一些用公务卡结算的费用结算，需要单位大账户进行挂账、还款冲销的结算，同时，也须在基本建设账套同步反映，造成财务工作的重复劳动。
（二）关于会计核算
基本建设账套与所财务账套各自独立，在基本建设账套内根据实际承担的建设项目分别单独核算，按规定将决算情况合并纳入单位账簿和相关财务报表。基本建设设置独立账套，会计核算执行《国有建设单位会计制度》，会计科目均按《国有建设单位会计制度》进行核算，并根据项目特点及财务管理要求，自定义部分末级明细科目细化核算。《行政事业单位会计制度》的会计等式为资产=负债+净资产，而《国有建设单位会计制度》的会计等式为资金来源=资金占用。基本建设账套核算的同时，需将财务事项在单位的大账套里同步反映。事实上，建设单位基本建设账套的资金来源=资金占用这一会计等式核算的会计内容与行政事业单位账套内建设项目会计核算的科目并不匹配，需要手工调整合并后才能填报。另外，事业单位的基本建设项目经常有自筹资金，其资金的核算一般通过“结转自筹基建”这一科目进行列支，然后再转入基建账，但是这样的核算方法势必造成资金的重复性列支，具体的会计操作中，这样的会计核算方式也经常会使财务人员产生困惑，容易导致账务混淆。
（三）关于会计报表
由于《国有建设单位会计制度》的.会计等式与企业、事业单位不同，会计报表的格式也不一样，《国有建设单位会计制度》会计报表有：资金平衡表、基建投资表、待摊投资表、基建借款情况表、投资包干情况表。2014年起，财政部将基本建设会计报表调整为固定资产投资报表，保留了资金平衡表，另外设置了投资项目表、资产基本情况表、项目统计分析表。单位编制财务决算报表时，也必须将基本建设账套合并纳入一并反映。由于会计等式、会计要素、会计科目与会计报表的对应性不够强，即便合并账也会给会计报表的填报造成很大困惑，无法真正将基建项目的会计信息与事业单位的会计信息实时反映，不利于对事业单位的预算执行情况进行全面的、完整的、科学的、合理的分析。
（四）关于财务内控
良好的财务内控制度，能够有效约束单位的主要经济行为和关键岗位人员，确保项目执行和管理行为在良性轨道上良好的运行。根据《国有建设单位会计制度》、《基本建设财务规则》（2016年财政部第81号令）及单位内部基本建设财务管理办法，各单位基本都实行了不相容岗位相互分离制度，资金支付严格按照合同制、监理制管理，单位内部严格实行逐级审核审批制度。由于基本建设账套与单位本级财务账套的相对分离，其财务内控相应实施不同的内控制度和规程。这种情况下，单位的内控可能会出现思路不清晰、目标不集中的问题，主要体现在不相容岗位的设置、关键控制点的具体目标、项目执行过程中的财务决策等环节。基本建设项目财务内控的设计，在层次上一样涵盖单位领导班子、管理部门及其他业务部门、甚至单位全体职工。在流程上应渗透到决策、执行、监督等各个环节。而选准关键控制点是规范内控制度的核心，只有抓住关键控制点，才能有效避免内控真空。
二、基本建设会计制度与事业单位会计制度并轨的必要性
（一）取消基本建设独立账套，合并至单位法人账套
目前，基建会计核算采用独立账套核算，会计科目也是单独设计，会计恒等式为资金占用=资金来源，相对于其他会计制度有较大的区别，对会计人员工作“兼容性”有更高要求。新修订的行政单位和事业单位会计制度均要求基建并账，避免基建账“游离大账”。但频繁的并账工作，造成了重复的工作，多次并账也容易造成核算上的差错。此外，根据财政国库支付制度，支付额度统一按项目预算下达，但按照现行银行账户管理要求，涉及自筹资金的基建项目，其自筹资金是在单位基本结算账户，无法拨付转到基本建设银行账户（原基建银行账户已撤销），容易造成项目资金管理与财务核算交叉混淆，不易统一管理。因此，建议撤销基建项目独立账套核算制度，统一合并至单位账套内实行专项核算，专款专用。既满足了基建项目独立核算的要求，又实现了法人账套对单位财务收支和预决算执行情况的整体反映，还减少了合并基建账带来的财务重复工作，提高了管理效率与质量。
（二）对相关会计报表进行优化合并
目前，事业单位执行《事业单位会计制度》，基本建设财务执行《国有建设单位会计制度》，年末需要填报与基本建设项目相关的报表为《部门决算表》、《固定资产投资报表》，两套报表相互交叉，数据重复统计部分较多，差异在于统计口径。《固定资产投资报表》由以前的《基本建设项目投资决算报表》修订调整而来，总共4张表，分别为资金平衡表（01表）、投资项目表（02表）、资产基本情况表（03表）、项目统计分析表（04表），其中资金平衡表与以前的基本建设项目投资决算报表口径一致，但投资项目表与资产基本情况表为近年来调整报表统计口径后新增填报的。笔者认为，该套报表与《部门决算表》统计内容基本重叠，尤其投资项目表，将基本建设项目固定资产投资和所财务账形成的固定资产混在一起，无实质意义。另外，资产基本情况表与部门决算的资产情况表统计内容基本一致，但统计口径不同，只需细化部门决算的资产情况表即可。因此，建议将《固定资产投资报表》合并到部门决算表中，并将《固定资产投资报表》除资产情况表外的单表各自单独反映。
主要参考文献
[1]《基本建设财务规则》，中华人民共和国财政部令第81号令，
[2]《农业部基本建设财务管理办法》，农业部，
[3]做好建设单位基建财务工作的实践与思考，李国荣、陈加丽、曹国强，中国农业会计，.
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影响企业盈利能力的因素,从财务指标上看,主要包括国家政策、全面分析、利润构成、经营模式、资本结构及资本效率、利润及利润质量等;从非财务指标看,主要有非物质性因素对企业的贡献,盈利能力的可能性与现实性的结合,主体的多元化,知识与创新能力,过程与发展趋势等。对这两方面进行评价和分析,可以更加全面地研究企业的盈利能力,对于提升企业竞争力具有重要意义。企业的盈利能力，是指企业利用各种经济资源赚取利润的能力，它是企业营销能力、获取现金能力、降低成本能力及规避风险能力等的综合体现，也是企业各环节经营结果的具体表现，企业经营的好坏都会通过盈利能力表现出来。企业盈利能力分析主要是以资产负债表、利润表、利润分配表为基础，通过表内各项目之间的逻辑关系构建一套指标体系，通常包括销售净利率、成本费用利润率、总资产报酬率、利息保障倍数等，然后对盈利能力进行分析和评价。盈利能力分析是企业财务报表分析的重要内容，笔者认为，在盈利能力分析中应注意以下几个问题。一、不能仅从销售情况看企业盈利能力对企业销售活动的获利能力分析是企业盈利能力分析的重点。在企业利润的形成中，营业利润是主要的来源，而营业利润高低关键取决于产品销售的增长幅度。产品销售额的增减变化，直接反映了企业生产经营状况和经济效益的好坏。因此，许多财务分析人员往往比较关注销售额对企业盈利能力的影响，试图只根据销售额的增减变化情况对企业的盈利能力进行分析和评价。然而，影响企业销售利润的因素还有产品成本、产品结构、产品质量等因素，影响企业整体盈利能力的因素还有对外投资情况、资金的来源构成等，所以仅从销售额来评价企业的盈利能力是不够的，有时不能客观地评价企业的盈利能力。二、要关注税收政策对盈利能力的影响税收政策是指国家为了实现一定历史时期任务，选择确立的税收分配活动的方针和原则，它是国家进行宏观调控的主要手段。税收政策的制定与实施有利于调节社会资源的有效配置，为企业提供公平的纳税环境，能有效调整产业结构。税收政策对于企业的发展有很重要的影响，符合国家税收政策的企业能够享受税收优惠，增强企业的盈利能力；不符合国家税收政策的企业，则被要求缴纳高额的税收，从而不利于企业盈利能力的提高。因此，国家的税收政策与企业的盈利能力之间存在一定的关系，评价分析企业的盈利能力，离不开对其面临的税收政策环境的评价。然而，由于税收政策属于影响企业发展的外部影响因素，很多财务人员对企业进行财务分析时往往只注重对影响企业发展的内部因素进行分析，而容易忽视税收政策对企业盈利能力的影响。三、重视利润结构对企业盈利能力的影响企业的利润主要由主营业务利润、投资收益和非经常项目收入共同构成，一般来说，主营业务利润和投资收益占公司利润很大比重，尤其主营业务利润是形成企业利润的基础。非经常项目对企业的盈利能力也有一定的贡献，但在企业总体利润中不应该占太大比例。在对企业的盈利能力进行分析时，很多财务分析人员往往只注重对企业利润总量的分析，而忽视对企业利润构成的分析，忽视了利润结构对企业盈利能力的影响。实际上，有时企业的利润总额很多，如果从总量上看企业的盈利能力很好，但是如果企业的利润主要来源于一些非经常性项目，或者不是由企业主营业务活动创造的，那么这样的利润结构往往存在较大的风险，也不能反映出企业的真实盈利能力。四、关注资本结构对企业盈利能力的影响资本结构是影响企业盈利能力的重要因素之一，企业负债经营程度的高低对企业的盈利能力有直接的影响。当企业的资产报酬率高于企业借款利息率时，企业负债经营可以提高企业的获利能力，否则企业负债经营会降低企业的获利能力。有些企业只注重增加资本投入、扩大企业投资规模，而忽视了资本结构是否合理，有可能会妨碍企业利润的增长。在对企业的盈利能力进行分析的过程中，许多财务人员也忽视了资本结构变动对企业盈利能力的影响，只注重对企业借入资本或只对企业的自有资本进行独立分析，而没有综合考虑二者之间结构是否合理，因而不能正确分析企业的盈利能力。 五、注意资产运转效率对企业盈利能力的影响资产对于每个企业来说都是必不可少的，资产运转效率的高低不仅关系着企业营运能力的好坏，也影响到企业盈利能力的高低。通常情况下，资产的运转效率越高，企业的营运能力就越好，而企业的盈利能力也越强，所以说企业盈利能力与资产运转效率是相辅相成的。然而，很多财务人员在对企业的盈利能力进行分析时，往往只通过对企业资产与利润、销售与利润的关系进行比较，直接来评析企业的盈利能力，而忽视了企业资产运转效率对企业盈利能力的影响，忽视了从提高企业资产管理效率角度提升企业盈利能力的重要性。这将不利于企业通过加强内部管理，提高资产管理效率进而推动盈利能力。六、对企业盈利模式因素的考虑企业的盈利模式就是企业赚取利润的途径和方式，是指企业将内外部资源要素通过巧妙而有机地整合，为企业创造价值的经营模式。独特的盈利模式往往是企业获得超额利润的法宝，也会成为企业的核心竞争力。一个企业即使是拥有先进的技术和人才，但若没有一个独特的盈利模式，企业也很难生存。显然，企业的盈利模式并不是指从表面上看到企业的行业选择或经营范围的选择。因此，要想发现企业盈利的源泉，找到企业盈利的根本动力，财务人员就必须关注该企业的盈利模式，要分析这家企业获得盈利的深层机制是什么，而不是简单地从其经营领域或企业行业特征上进行判断和分析。七、重视非物质性因素对企业的贡献忽视非物质性因素对企业的贡献，是指在分析企业盈利能力时只注重分析企业的销售收入、成本、费用、资产规模、资本结构等直接影响企业盈利水平的物质性因素，而忽视企业的商业信誉、企业文化、管理能力、专有技术以及宏观环境等一些非物质性因素对企业盈利能力的影响。事实上，非物质性因素也是影响企业盈利能力的重要动因，比如企业有良好的商业信誉、较好的经营管理能力和企业文化，将会使企业在扩大销售市场、成本控制、获取超额利润等方面有所收获，这都有利于企业盈利能力的提高。财务人员在对企业的财务能力进行分析时，如果只注重通过财务报表分析企业的物质性的因素，而忽视非物质性因素对企业发展的作用，就不能够揭示企业盈利的深层次原因，也难以准确预测企业的未来盈利水平。八、不仅要看利润多少，还要关心利润质量对企业盈利能力高低的判断，取决于企业提供的利润信息，企业的利润的多少，直接影响企业的盈利能力。一般来说，在资产规模不变的情况下，企业的利润越多，企业的盈利能力相应越好，反之，企业利润越少，企业的盈利能力越差。因此，很多财务人员在对企业盈利能力进行分析时，非常重视利润数量的多少。然而，企业的利润额由于受会计政策的主观选择，资产的质量、利润的确认与计量等因素的影响，可能存在质量风险问题。只看重利润的多少，不关心利润的质量，这在很大程度上忽视了利润信息及盈利能力的真实性，从而有可能导致财务分析主体的决策缺乏准确性。九、不能仅以历史资料评价盈利能力在财务分析时，大多数财务人员都是以企业年度决算产生的财务会计报告为基础计算各种盈利能力指标，来评价分析企业的盈利能力。在这种盈利能力分析中，人们所计算、评价的数据反映的是过去会计期间的收入、费用情况，都是来源于企业过去的生产经营活动，属于历史资料。而对一个企业的盈利能力进行分析评价，不仅要分析它过去的盈利能力，还要预测分析它未来的盈利能力。企业未来的盈利能力不仅与前期的积累、前期盈利能力的强弱有关，还与企业未来面临的内外部环境有关。因此，如果仅以历史资料来评价企业的盈利能力，很难对企业的盈利能力做出一个完整、准确的判断。对现行盈利能力评价指标的分析摘要：盈利能力分析指标是财务分析的核心，是所有者最为关注的，也是企业经营者和债权人必须关注的。对于企业获利能力的反映，要力求客观、全面、准确。本文针对盈利能力分析指标中的缺陷，提出了一些改进与完善的观点和具体操作方法。 关键词：盈利能力；财务分析；现金流量 企业的盈利水平，是衡量企业经营业绩的重要指标；也是投资人正确决定其投资去向，判断企业能否保全其资本的依据；债权人也要通过盈利状况的分析以准确评价企业债务的偿还能力，控制信贷风险。所以不论是投资人、债权人还是企业经营管理人员、都日益重视企业盈利能力的分析。在盈利能力分析中，全面领悟分析的内容，正确掌握分析的方法至关重要。 一、盈利能力分析的内容盈利能力，也称为获利能力，它是指企业获得利润的能力。盈利能力的分析应包括盈利水平及盈利的稳定、持久性两方面内容。企业盈利能力分析中，人们往往重视企业获得利润的多少，而忽视企业盈利的稳定性、持久性的分析。实际上，企业盈利能力的强弱不能仅以企业利润总额的高低水平来衡量。虽然利润总额可以揭示企业当期的盈利总规模或总水平，但是它不能表明这一利润总额是怎样形成的，也不能反映企业的盈利能否按照现在的水平维持或按照一定的速度增长下去，即无法揭示这一盈利的内在品质。所以，对盈利能力的分析不仅要进行总量的分析，还要在此基础上进行盈利结构的分析，把握企业盈利的稳定性和持久性。后者在报表分析中更为重要。 二、盈利能力分析的方法(一)盈利稳定性的分析 盈利的稳定性主要应从各种业务利润结构角度分析，即通过分析各种业务利润在利润总额中的比重判别盈利的稳定性。我国损益表中的利润按着业务的性质划分为，商品(产品)销售利润、其它业务利润、营业利润、营业外收支等。各利润项目又是按获利的稳定性顺序排列的，凡是靠前的项目在利润总额中所占比重越高，说明获利的稳定性越强。由于主营业务是企业的主要经营业务，一个待续经营的企业总是力求保证主营业务的稳定，从而使得盈利水平保持稳定，所以在盈利稳定性的分析中应侧重主营业务利润比重的分析，重点分析主营业务利润对企业总盈利水平的影响方向和影响程度。 (二)盈利持久性的分析 盈利的持久性，即企业盈利长期变动的趋势。分析盈利的持久性通常采用将两期或数期的损益进行比较的方式。各期的对比既可以是绝对额的比较，也可以是相对数的比较。绝对额的比较方式就是将企业经常发生的收支、经营业务或商品的利润的绝对额进行对比，看其盈利是否能维持或增长。相对数的比较方式，是选定某一会计年度为基年，用各年损益表中各收支项目余额去除以基年相同项目的余额，然后乘以100%，求得各有关项口变动的百分率，从中判断企业盈利水平是否具有持续保持和增长的可能性如企业经常性的商品销售或经营业务利润稳步增长，则说明企业盈利的持久性就越强。 (三)盈利水平分析的几个指标 分析企业的盈利水平，通过计算相对财务指标评价企业盈利水平。这些指标一般根据资源投入及经营特点分为四大类：资本经营盈利能力分析、资产经营盈利能力分析、商品经营盈利能力分析和上市公司盈利能力分析。包涵的基本指标有：净资产收益率、总资产报酬率、收入利润率、成本利润率、每股收益、普通股权益报酬率和股利发放率等等。对企业盈利能力的分析主要指对利润率的分析。 三、盈利能力分析指标的局限性(一)现行利润表反映企业财务业绩的缺陷 我国企业的利润表是建立在传统会计收益概念和收入费用配比基础之上的则务业绩报告形式，在这张报表中列报的主要是己实现的收益。它在物价基木稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象，特别是20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。于是，采用公允价值作为金融工具的计量属性已成为必然，但同时又带来了一个问题：即由于公允价值变化而产生的损益是否在收益表中确认。如果不在收益表中确认，就使得收益表无法如实反映企业当期的全部收益，将未实现增值摒弃在收益计算之外，会使得收益计算缺乏逻辑上的一致性，不能达到公允而充分披露的要求，从而降低会计信息的可靠性。
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