增值税转型对石化建设项目经济效益测算影响初探摘要：增值税转型是指增值税由现行的生产型转为消费型。两类增值税的区别就在于是否允许销项税额抵扣固定资产进项税额。增值税转型将对石化建设项目经济效益测算的方法、结果产生重要影响。在测算方法上，项目建成后，无论管理模式如何设置，增值税转型带来的经济效益应在项目测算中得到完全体现；抵扣项目固定资产进项税额起始时间为项目投产年。在测算结果上，增值税转型后，无论是否扩大增值税征收范围，石化建设项目的经济效益都将有所提高。关键词：增值税 转型 石化 建设项目 经济效益 1994年税制改革时，我国废止产品税，改征增值税。基于当时的经济环境，我国选择了生产型增值税。随着时间的推移，其对固定资产重复征税的弊端日益显现，增值税转型的呼声日益高涨。《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（以下简称《决定》），明确指出：“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”。由此我国增值税转型正式由探讨阶段步入实施前的准备阶段。增值税转型是我国进一步完善税收制度的重要举措。这一举措的实施必将对我国石化工业的发展产生重要影响，必将对石化建设项目经济效益测算产生重要影响，石化建设项目经济效益测算的方法和结果也必将随之发生变化。1 增值税及其转型 增值税是以商品（包括劳务）为征税对象，以其销售额为计税依据并实行扣除已征税款制度的一种流转税。按扣税范围划分，增值税有消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税三种类型。 消费型增值税，允许将固定资产全部进项税额在固定资产购入时就一次全部扣除。消费型增值税具有明显提前补偿的性质，可以彻底消除重复征税。大部分实行增值税的国家均采用消费型增值税。 收入型增值税，对于固定资产的进项税额，在固定资产购入时不允许一次全部扣除，而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提取固定资产折旧部分的进项税额。 生产型增值税，不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额。由于生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值，对这部分价值还存在重复征税，所以生产型增值税属于一种不彻底的增值税。我国目前实行的增值税属生产型增值税。 增值税按下式计算： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额………………………………（1） 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 消费型增值税与生产型增值税的区别就在于是否允许销项税额抵扣固定资产进项税额。因此，固定资产进项税额对石化建设项目经济效益测算的影响，就是增值税转型对石化建设项目经济效益测算的影响。从目前看，固定资产进项税额可通过以下三个方面对石化建设项目经济效益测算产生影响： ① 项目建成后的管理模式； ② 抵扣固定资产进项税额起始时间； ③ 计入进项税额的固定资产范围。2 分析的前提假设 固定资产进项税额主要通过三项因素影响石化建设项目经济效益测算。在分析各因素对石化建设项目经济效益测算影响时，必然会涉及到其他两个方面。为便于分析，特作如下假设： （1）关于对项目建成后的管理模式假设。 对项目建成后的管理模式做两种假设： ① 项目建成后设置成具有独立法人资格的企业（以下简称新建企业模式）。 ② 项目建成后设置成企业下属的一个车间（以下简称企业车间模式）。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设项目建成后的管理模式为企业车间模式。 （2）对一次不能抵扣余额的假设。 项目当期销项税额首先抵扣项目当期除固定资产外的进项税额，然后一次性抵扣固定资产进项税额，如果固定资产进项税额有余额，那么将该余额称做一次不能抵扣余额。除探讨管理模式对石化建设项目经济效益测算影响外，对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设一次不能抵扣余额可从企业同期销项税额中一次性抵扣。因此而给项目所属企业带来的盈利计入项目本身。 （3）对抵扣固定资产进项税额起始时间的假设。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设抵扣固定资产进项税额起始时间为项目投产年。 （4）关于计入进项税额的固定资产范围假设。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设计入进项税额的固定资产范围为项目的设备、主要材料、建安工程及相应预备费。 （5）增值税转型后，假设增值税基本税率仍为现行的17%。 （6）假设主要材料由建设单位购买。 （7）安装费、建筑工程费为有关建筑安装企业的收入。 （8）增值税转型后，假设固定资产折旧不再包含增值税。 目前，在进行石化建设项目经济效益测算时，固定资产折旧均包含增值税。增值税转型后，固定资产进项税额由项目销项税额抵扣。如果固定资产折旧依然包含增值税，那么在测算项目利润指标时，对固定资产进项税额就进行了两次扣除。项目经济效益出现了重复计算。因此假设固定资产折旧不再包含增值税。3 实例分析 某企业拟于某市化工园区建设200 kt/a苯酚/丙酮项目（以下简称苯酚/丙酮项目）。该项目是大型乙烯合资项目的配套项目，系中方独资。该项目所需原料外购，其中：苯拟于国内外市场采购、丙烯由乙烯项目提供。该项目所需燃料动力由化工园区有偿提供。该项目70%的产品目标市场基本落实。项目建设期3年，生产期15年，生产负荷按第一年80%、自第二年起100%安排。 根据原国家计委批复的可行性研究报告，该项目总投资为69 180万元，生产期内年均销售收入为119 026万元，生产期内年均税后利润为16 231万元，全部投资所得税后内部收益率为。 在进行项目经济效益测算时，该项目以含税价格测算项目经济效益（下同）。这是石化建设项目经济效益测算的通常做法。 本文结合案例分析，就项目建成后的管理模式、抵扣固定资产进项税额起始时间、计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响分别进行分析探讨。 项目建成后的管理模式对石化建设项目经济效益测算的影响 增值税转型后，固定资产进项税额可一次性扣除。以这种抵扣方式，在不同管理模式下，并完全按实际情况测算，对于增值税转型带来的经济效益，有时石化建设项目经济效益测算可以完全反映，有时则不能完全反映。 （1）不同管理模式下，完全按实际情况测算，同一项目经济效益有差异 苯酚/丙酮项目相对独立，它既可设置成新建企业模式，也可设置成企业车间模式。增值税转型后，苯酚/丙酮项目在不同管理模式下，项目的经济效益有所不同。为此对苯酚/丙酮项目在不同管理模式下的经济效益进行了对比。主要经济指标对比见表1。表1 不同管理模式主要经济指标对比 万元序号 项目名称 新建企业模式 企业车间模式 差额1 总投资 70 466 70 466 02 生产期年均销售收入 119 026 119 026 03 增值税 生产期第一年增值税 0 0 生产期第一年销项税 14 023 14 023 生产期第一年除固定资产外的进项税 8 954 8 954 生产期第二年增值税 5 584 6 335 生产期第二年销项税 17 528 17 528 生产期第二年除固定资产外的进项税 11 193 11 193 自生产期第三年起增值税 6 335 6 335 固定资产进项税合计 5 820 5 820 一次不能抵扣余额 751 0 -7514 生产期年均税后利润 16 680 16 642 -385 全部投资所得税后内部收益率，% 由表1可知，在生产期第一年，项目销项税额14 023万元抵扣除固定资产外的进项税额8 954万元后，尚有余额5 069万元。以该余额一次性抵扣项目固定资产进项税合计5 820万元，项目生产期第一年应纳增值税为0，同时形成751万元的一次不能抵扣余额。 当管理模式为新建企业模式时，一次不能抵扣余额可结转下一年度，由项目销项税额继续抵扣；当管理模式为企业车间模式时，如果完全按实际发生的情况测算，那么一次不能抵扣余额不再结转到下一年度，由项目销项税额抵扣，而是由企业同期销项税额抵扣。这样，当管理模式为企业车间模式时，固定资产进项税额不能全部由项目本身的销项税额抵扣，项目经济效益在企业内部发生了转移。因此，完全按实际情况测算，两种管理模式经济效益的差异主要体现在项目固定资产进项税额是否完全由项目本身的销项税额抵扣，即一次不能抵扣余额是否完全由项目本身的销项税额抵扣。 石化行业属资本密集型行业，项目投资较高。固定资产进项税额实行一次性抵扣，靠石化建设项目自身，有时难以一次性完成。目前，国内大部分石化建设项目系企业车间模式。在企业车间模式下，一次不能抵扣余额，经常由企业同期销项税额抵扣。对企业来讲，这相当于一种提前补偿。这种提前补偿有利于加速企业资金周转，有利于加速企业设备更新。因此从企业整体角度讲，这种提前补偿是有益的。但是，从项目经济效益测算的角度看，这样测算的经济效益不能反映项目全貌。 （2）对一次不能抵扣余额技术处理的探讨 增值税转型后，完全根据企业抵扣固定资产进项税的实际情况，按企业车间模式测算项目经济效益，就不能反映项目的真实效益。其焦点是对一次不能抵扣余额的处理方式。没有项目建设，企业就没有这笔盈利，一次不能抵扣余额带来的盈利理应作为项目同期盈利的一部分。因此，在石化建设项目经济效益测算中，对一次不能抵扣余额进行技术处理是十分必要的。下面，就一次不能抵扣余额的处理方法进行探讨，具体处理步骤如下： ① 测算固定资产进项税合计、一次不能抵扣余额。 ② 预测企业各年度增值税额。 ③ 在损益表增设未抵扣进项税及附加，作为项目利润增加项。 目前，石化建设项目利润总额按下式测算： 利润总额=销售收入-总成本费用-流转税及附加-营业外净支出……（2） 一般石化建设项目不计算营业外净支出。 损益表增设未抵扣进项税及附加后，石化建设项目利润总额计算公式可由公式（2）调整为下式： 利润总额=销售收入-总成本费用-流转税及附加+未抵扣进项税及附加-营业外净支出………………………………………………………………………（3） ④ 将项目投产后项目和企业各年可以扣减的项目一次不能抵扣余额计入损益表未抵扣进项税及附加，直至抵扣完毕。同时，将相应附加一并计入损益表未抵扣进项税及附加。 ⑤ 在损益表中，未抵扣进项税及附加各年份合计，必须等于一次不能抵扣余额及附加。 按上述步骤处理一次不能抵扣余额后，一次不能抵扣余额带来的盈利，虽然实际上在企业内部发生了转移，但由公式（3），却能虚拟体现在项目同期利润中，使项目为企业带来的同期利润不被低估，保证了项目盈利指标的准确性。 总之，增值税转型后，应根据拟议中的管理模式测算项目的经济效益。以一次不能抵扣余额带来的盈利计入项目本身为原则，测算项目经济效益。 以苯酚/丙酮项目为例，在生产期第一年，项目销项税额14 023万元抵扣除固定资产外的进项税额8 954万元后，尚有余额5 069万元。以该余额一次性抵扣项目固定资产进项税合计5 820万元，项目生产期第一年应纳增值税为0，同时形成751万元的一次不能抵扣余额。一次不能抵扣余额可由企业同期销项税额一次性抵扣。因此，在损益表的投产年，可将一次不能抵扣余额751万元一次性计入未抵扣进项税及附加，其附加也一并计入未抵扣进项税及附加。这样，一次不能抵扣余额既是项目利润总额的一部分，也是冲抵企业同期销项税额的一部分。项目为企业带来的经济效益得到了充分体现。 抵扣固定资产进项税起始时间对石化建设项目经济效益测算的影响 资金具有时间价值。固定资产进项税额实行一次性抵扣，抵扣的起始时间自然对项目经济效益测算产生影响。对此税务界主要有以下两种观点： （1） 即购即抵。 企业购入固定资产，在取得增值税发票后，企业当期销项税额即可抵扣固定资产进项税额（以下简称即购即抵方案）。这对企业比较有利。但税务界持此观点者较少。对此持反对意见者主要依据以下两点：国家财政有压力、税务征管有难度。 （2） 设置“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”条款。 目前，税务界持此观点者较多。按此观点，投产后，项目固定资产进项税额方可由项目销项税额、企业销项税额抵扣（以下简称投产后抵扣方案）。 两种不同抵扣固定资产进项税额起始时间对比见表2。表2 不同抵扣起始时间主要经济指标对比 万元项目名称 即购即抵 投产后抵扣 差额总投资 70 466 70 466 0生产期年均销售收入 119 026 119 026 0计算期累计税后利润 250 283 250 215 68全部投资所得税后内部收益率，% 由表2可知，即购即抵方案优于投产后抵扣方案。在项目计算期（生产期+建设期）内，两方案静态指标基本相同。但是，由于资金的时间价值，即购即抵方案全部投资所得税后内部收益率高于投产后抵扣方案个百分点。 从目前税务界主流观点看，实施即购即抵方案有一定难度，增值税转型时，可能设置“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”条款。因此，在石化建设项目经济效益测算中，建议采用投产后抵扣方案。 计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响 增值税转型时是否扩大征税范围，是税务界讨论的一个热点。为此，本文根据石化行业投资费用项目划分，结合税务界对增值税转型时纳税范围的探讨，以苯酚/丙酮项目为例，分析探讨计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响。 石化建设项目总投资组成及各组成部分能否纳入增值税征收范围分析 （1）石化建设项目总投资组成 石化建设项目可行性研究报告总投资由建设投资、建设期利息、流动资金组成。建设投资由固定资产、无形资产、递延资产、预备费用组成。固定资产由工程费用、固定资产其他费用组成。工程费用由设备购置费、主要材料费、安装费、建筑工程费组成。 设备购置费由设备的出厂价、设备运杂费组成。 主要材料费由主要材料的出厂价、材料运杂费及税金（指营业税及附加）组成。 安装费由除主要材料费外的直接费、间接费、计划利润、税金（指营业税及附加）及特定条件下费用组成。 建筑工程费由直接费、间接费、计划利润、税金（指营业税及附加）组成。 设备、主要材料的出厂价均为含税价。 （2）对石化建设项目总投资各组成部分能否纳入增值税征收范围的分析 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对固定资产定义如下：固定资产是指：①使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；② 单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。 根据税法对固定资产的定义，在石化建设项目中，设备和主要材料应属固定资产，其所含增值税，应计入项目固定资产进项税额。对此，各界均无异议。 在增值税转型的同时，将来可能扩大增值税征收范围。根据税务界的探讨，目前与石化建设项目密切相关的热点，主要集中在建筑业和安装业。这样，增值税转型后，建筑工程费、安装费将来就可能属于固定资产进项税额的计算范畴。 预备费用包括不可预见费和价差预备费两部分。目前，石化建设项目暂不计取价差预备费。不可预见费系指在可行性研究及其投资估算中难以预料的工程和费用。不可预见费计算公式如下式： 不可预见费=（固定资产+无形资产+递延资产）×不可预见费费率……（4） 由公式（4），无论固定资产、无形资产、递延资产是否属于增值税征收范围，均计取不可预见费。因此，在石化建设项目经济效益测算中，属于增值税征收范围的，其相应的不可预见费也就属于固定资产进项税额的计算范畴。 建设期利息、流动资金、无形资产不属于增值税征收范围。在递延资产和固定资产其他费用中，绝大部分目前不属增值税征收范围。为此，在案例分析时，暂不将上述两项投资纳入增值税征收范围。 设备、主要材料、建安工程及相应预备费，其中一部分目前已属增值税征收范围，另一部分目前正在探讨中，将来可能属于固定资产进项税额的计算范畴。结合苯酚/丙酮项目就这两部分对石化建设项目经济效益测算的影响分别进行分析探讨。 已属增值税征收范围的固定资产对石化建设项目经济效益测算的影响 目前，已属增值税征收范围的，是设备和主要材料。设备购置费和主要材料费已包含增值税。在石化建设项目投资中，设备和主要材料费一般比重较大。增值税转型后，设备和主要材料费及相应预备费的进项税额必然对石化建设项目的经济效益测算产生重要影响。 按现行增值税征收范围，不同类型增值税主要经济指标对比见表3。表3 不同型增值税主要经济指标对比 万元项目名称 按生产型增值税测算 按消费型增值税测算 差额总投资 69 180 69 180 0生产期年均销售收入 119 026 119 026 0生产期累计利润总额 363 390 371 925 8 535其中：增值税转型后生产期累计折旧下降额 3 870 增值税转型后生产期累计增值税下降额 4 395全部投资所得税后内部收益率，% 由表3不难看出，增值税转型后，按现行增值税征收范围，苯酚/丙酮项目的经济效益有所增加。项目生产期内累计增加利润总额8535万元，全部投资所得税后内部收益率提高个百分点。利润增加主要源于以下两个方面： （1）增值税转型后，项目折旧额不含增值税，项目折旧额下降。 （2）增值税转型后，项目应纳流转税及附加下降。 因此，按现行增值税征收范围，增值税转型有利于提高石化建设项目的经济效益。 将来可能纳入增值税征收范围的固定资产对石化建设项目经济效益测算的影响 在增值税转型的同时，扩大增值税征收范围，是税务界讨论的热点之一。目前与石化建设项目密切相关的行业，主要集中在建筑业和安装业。下面通过案例分析，就建筑业和安装业分别和同时缴纳增值税三种情况对石化建设项目经济效益测算的影响进行分析探讨。 （1）建筑业纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 建筑业目前缴纳营业税，改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表4。表4 建筑业缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额总投资 69 180 69 965 785其中：建筑工程费 4 723 5 349 626生产期年均销售收入 119 026 11 026 0生产期年均税后利润 16 613 16 634 21全部投资所得税后内部收益率，% 由表4，建筑业缴纳增值税后，从静态盈利指标看，项目经济效益略有上升；从动态盈利指标看，项目经济效益略有下降。营业税税率为3%，增值税税率为17%，按此税率调整建筑工程费，并相应调整固定资产其他费用、无形资产、递延资产、预备费用、建设期利息、流动资金，项目含税总投资有所上升。项目总投资上升部分主要是建筑工程费中的固定资产进项税，在生产期虽可扣除，但因资金的时间价值，导致项目动态盈利指标略有下降。 总之，建筑业纳入增值税征收范围后，将导致项目含税总投资略有上升、项目动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 （2）安装业纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 安装业目前缴纳营业税，改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表5。表5 安装业缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额总投资 69 180 69 683 503其中：安装费 5 102 5 779 677 主要材料费中的营业税金及附加 275 0 -275生产期年均销售收入 119 026 119 026 0生产期年均税后利润 16 613 16 659 46全部投资所得税后内部收益率，% 从表5中可以看出，安装业缴纳增值税后，按相应税率调整安装费，取消主要材料费中的营业税及附加，并相应调整项目总投资，项目含税总投资有所上升。项目总投资上升部分主要是安装费中的固定资产进项税，在生产期虽可扣除，但因资金的时间价值，导致项目动态盈利指标略有下降。 总之，安装业纳入增值税征收范围后，将导致项目含税总投资略有上升、项目动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 （3）建筑安装业同时纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 建筑业、安装业目前均缴纳营业税，同时改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表6。表6 建筑安装业同时缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元序号 项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额1 总投资 69 180 70 466 1 286 其中：建筑工程费 4 723 5 349 626 安装费 5 102 5 779 677 主要材料费中的营业税金及附加 275 0 -2752 生产期年均销售收入 119 026 119 026 03 生产期年均税后利润 16 613 16 681 684 全部投资所得税后内部收益率，% 建筑业、安装业同时纳入增值税征收范围后，同两行业分别纳入增值税征收范围情况相似，将导致项目含税总投资有所上升、动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 综上所述，增值税转型后，按目前增值税征收范围，有利于提高石化建设项目经济效益；如果同时扩大增值税征收范围，同样有利于提高石化建设项目经济效益，但与不扩大增值税征收范围相比，项目经济效益略有下降。4 结论 经分析发现，增值税转型后，石化建设项目经济效益测算无论是测算方法，还是测算结果都将发生变化。 从测算方法看，主要体现在对一次不能抵扣余额的处理和固定资产进项税额抵扣起始时间两个方面。以一次不能抵扣余额带来的盈利计入项目本身为原则，测算项目经济效益，并在损益表增设未抵扣进项税及附加。项目投产后，项目固定资产进项税额方可由项目销项税额、企业销项税额抵扣。 从测算结果看，主要体现在征税范围上。增值税转型后，如果不扩大增值税征收范围，有利于提高石化建设项目的经济效益；如果同时扩大增值税征收范围，同样有利于提高石化建设项目经济效益，但与不扩大增值税征收范围相比，项目经济效益略有下降。 总之，增值税转型是我国税制改革的重要举措，探讨其对石化建设项目经济效益测算的影响，有利于将来正确衡量石化建设项目经济效益，有利于将来正确衡量石化产品的市场定位，有利于石化行业向政府提出趋利避害的建议。参 考 文 献1 陆炜、扬震.中国增值税转型可行性实证研究.北京：中国税务出版社，20022 张维华.增值税实务.北京：中国财政经济出版社，2000A Tentative Discussion on Effect of VAT Transition on Measure of Economic Benefit of Petrochemical Construction ProjectShi Gang(SINOPEC Inquiring Company, Beijing ，100029)AbstractVAT Transition refers to transiting VAT from the current producing type into consuming type. The difference between the two types lies in whether permitting the sales tax to offset capital asserts income tax. VAT transition is due to exert significant effect on the measuring methods and results of economic benefits of petrochemical construction projects. In measuring methods, after the completion of a project, the economic benefit brought by VAT transition should be fully reflected in the measure of items no matter how the management mode is set. The starting time of offsetting capital asserts income tax is the year when the project is put into production. In the measuring result, after VAT transition, the economic benefit of petrochemical construction project is due to increase no matter whether enlarging the VAT collecting : VAT, transition, petrochemical industry, construction project, economic benefit
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39、中国财政民生支出规模与结构的优化研究
40、财税政策的环境治理效应研究
41、政府购买公共服务研究
42、中等收入阶段中国减贫发展战略与政策选择
43、金融危机背景下中国积极财政政策的效应分析
44、中国地区间税收与税源非均衡性问题对策研究
45、中国地方政府间税收竞争机理及效应研究
46、中国地方政府债务风险管理研究
47、促进我国经济结构调整的财政政策研究
48、中国增值税制度深化改革研究
49、我国不动产课税制度研究
50、中国养老保险制度改革与政策建议
财政学专业 毕业 论文题目参考
1、支持文化创意产业发展的财政政策研究
2、中国农民社会养老保险公共财政支出水平研究
3、我国财政政法支出绩效评价研究
4、财政扶贫资金绩效管理改革研究
5、公共财政的公共性与透明度问题研究
6、财政分权与完善地方财政体制研究
7、中国现代化进程中的财政制度变迁
8、支持我国中小企业发展的财政政策研究
9、中国财政科技投入效率研究
10、中央财政环境保护预算支出政策优化研究
11、财政转移支付法律制度研究
12、中国新型农村社会养老保险财政负担水平研究
13、中国地方政府性债务问题研究
14、财政政策促进居民消费的作用机理与影响效应研究
15、旅游业发展的财政政策研究
16、中国地方政府财政支出效率研究
17、基于新凯恩斯DSGE模型的我国财政政策效应分析
18、中国式财政分权下环境污染问题研究
19、中国财政支出对居民消费影响的实证研究
20、中国均等化财政转移支付制度研究
21、中国土地财政问题研究
22、西部地区农业基础设施财政投融资研究
23、农村公共品供给一事一议财政奖补制度研究
24、经济强县财政农业支出效益研究
25、推进城乡一体化发展的财政政策研究
26、促进西部欠发达地区经济可持续发展的财政政策研究
27、财政支持企业科技创新问题研究
28、金融危机背景下中国积极财政政策的效应分析
29、县级政府财政收支自主性研究
30、日本财政赤字的经济分析
31、财政政策的周期性及有效性研究
32、日本经济高速增长时期财政政策研究
33、财政转移支付制度改革研究
34、调控型公共财政论
35、我国财政支农政策及其资金效率研究
36、新农村建设背景下的财政支农绩效评价研究
37、公共财政预算项目评审 方法 研究
38、财政预算支出对我国经济发展影响的实证研究
39、中国式财政分权对城乡居民收入差距的影响研究
40、城乡公共服务一体化进程中农村财政的预算管理改革研究
41、中国粮食财政直接补贴政策对粮食数量安全的影响评价研究
42、中国民生问题的财政投入研究
43、地方财政科技投入效率评价研究
44、促进基层医疗机构中医药服务发展的财政补偿研究
45、省直管县财政体制改革研究
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提供一些论文题目，供参考。浅析会计信息失真 谈谈资产减值的几个问题 论审计风险的防范与控制 论我国会计电算化的发展 浅论人力资源会计 论泰罗科学管理理论的基本特点和借鉴意义 论审计风险 会计电算化工作可能出现的问题及对策 试论会计职业道德特征和建设途径 审计独立性之我见 关于商誉会计理论的思考 试论会计国际化 浅论所得税会计 财务总监与企业内部会计制度设计 注册会计师的法律责任研究 如何界定会计信息失真 强化应收账款的日常管理 新形势下防范与抵御银行会计风险初探 新世纪会计的发展趋势 价值本质规律----价值规律的最新发展 浅析电算化审计 亦谈会计信息失真的成因与对策 论注册会计师的职业道德与法律责任 会计电算化应用中存在的问题及对策 国内信用证为何遭遇冷落 会计人员职业道德争议——会计职业道德面临 2002年国际集装箱运输市场展望 市场经济发展与会计制度改革 公允价值计量属性应用现状及展望 试论会计信息的失真 浅议企业集团税收筹划 我国环境会计若干问题探讨 浅谈企业内部审计的作用问题及对策 对会计职能的再认识 会计职业道德 做好出纳工作规范会计工作秩序 全面推进企业会计制度改革 我国民营中小企业制度与制度创新 改革开放以来我国会计制度改革的回顾与评价 会计电算化目前的问题及对对策 论我国增值税制度改革之路 试论谨慎性原则在会计实务中的运用 森工企业如何实现会计电算化 浅析电算化会计的内部控制制度 会计论文的结构 会计改革中实质重于形式原则的剖析 管理会计应用中的问题及对策
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金融危机对中小企业发展影响分析 摘要： 文章从困难和机遇两个方面系统分析了金融危机给中国中小企业发展带来的影响。得出以下结论：金融危机使中国中小企业面临出口订单锐减，出口市场缩小，生产成本上升，产出下降，生产规模缩小，倒闭现象严重，信贷支持减少，直接融资渠道变窄，融资成本提高等困难。但在金融危机中，中小企业也面对全球产业转型、升级，中国扩大内需政策，积极财税金融支持，人才引进等机遇。面对困难与机遇，中小企业应该积极扩大内需市场，开拓危机影响较小的海外市场，强化内部财务管理，扩展融资渠道，优化人才引进和管理机制。 关键词： 中小企业；金融危机；困难；机遇 0 引言 中小企业是指职工人数2000人以下，或销售额3亿元以下，或资产总额4亿元以下的企业[1]。目前，中小企业年均产出占中国GDP超过60%、从业人数占全国就业总数超过80%[2]。美国次贷危机引发的全球性经济、金融危机对中国的影响仍在蔓延，而中小企业受到的冲击尤为严重。文章从困难和机遇两个方面系统分析了金融危机给中国中小企业发展带来的影响，以期为中国中小企业探索应对危机的道路提供参考。 1 中小企业面临的困难 出口受到严重冲击 出口订单锐减 据海关统计，2009年1~8月，中国外贸出口亿美元，同比下降，出口价格总体下跌，扣除价格因素后，出口数量下降，出口数量下降对出口值下降的贡献率为，其中，一般贸易出口价格下跌，出口数量下降；加工贸易出口价格下跌，出口数量下降。同期，一般贸易进口价格下跌22%，进口数量增加4%；加工贸易进口价格下跌，进口数量下降。第105届广交会共有16万境外采购商到会，与上届相比下降。出口成交额为亿美元，比上届减少。机电商品、轻工产品、纺织服装等传统劳动密集型产品受国际市场萎缩影响比较大。 出口市场缩小 在贸易壁垒增加、出口退税率下调、人民币持续升值等多种因素影响下，中国中小企业传统外贸模式受到考验。一是面临印度、越南等国家的竞争压力。虽然印度、越南等国家的产业配套不及中国，但劳动力成本比中国低。2009年“广交会”反馈，随着生产成本的上升，中小企业外贸订单向东南亚国家流失倾向明显，尤其是纺织服装、工艺品、玩具等行业。二是人民币升值压力。据中国人民银行统计，2008年1月~2009年9月一美元折合人民币（期末数）由上升为。纺织服装领域的中小企业，加工利润在5%~10%之间，人民币升值严重影响企业出口，利润空间进一步压缩，价格竞争优势继续削弱。一些企业倾向于不接超过两个月的订单。对主要出口市场出口量进一步萎缩，据海关统计，2009年1~8月，中国对美国出口价格下跌，出口数量减少，比前7个月减幅加深个百分点，小于同期出口总体减幅个百分点，分别小于对欧盟和日本出口减幅个百分点和个百分点；同期，对欧盟出口价格下跌，出口数量减少23%；对日本出口价格上涨，出口数量减少。 生产成本居高不下 生产成本不断上升 受美国次贷危机，铁矿石、石油、粮食等原材料价格上涨，人民币升值，国家宏观调控政策等因素影响，中国中小企业增速进一步放缓，中小企业生存与发展面临严峻考验。原材料价格上升对企业成本影响幅度比较大，造成企业生产成本大幅上升。其中，钢材、石油制品等部分原材料价格上涨过快，加之中小企业内部控制不健全，采购成本比较高，造成企业生产成本大幅上升。中小企业生产设备、生产技术相对比较落后，造成生产消耗过大，资源浪费情况比较严重，这也是中小企业生产成本上升的一个重要原因。 产出下降 生产成本与用工成本的上升使中小企业利润不断下滑，而利润的下滑使企业产出呈下降趋势。据调查全国2008年11月工业增加值同比增长，增速创下1994年以来的最低同比增幅。广东2008年全年工业企业订单、生产、利润三个指标的指数平均分别为、和，比上年下降、和点。 生产规模不断缩小 生产规模缩小 这场金融风暴使中小企业出口市场不断缩小，加之中小企业生产成本的上升，中小企业发展受到严重的冲击。惠州吉隆被喻为中国的“鞋都”，是目前国内最大的女鞋生产基地。吉隆镇有几千家鞋厂，规模较大的企业有100多家，除此之外很多都是小工厂。现在有近1/3的小厂已经完全停工，仍在运行的厂商也面临开工不足的问题。 倒闭现象严重 据统计，全国2008年上半年有万家规模以上的中小企业倒闭。作为劳动密集型产业代表的纺织行业中小企业倒闭超过1万多家，有2/3纺织企业面临重整。据广东省经贸委中小企业局统计，2008年1~9月，广东省停产、歇业、关闭和转移的中小企业累计为7148间，截止2008年10月份，这个数字就上升为15661家。 流动性资金不足 资金紧张和融资困难是一直困扰企业的难题，2008年这一问题更为突出。以广东省为例，据国家统计局服务业调查中心统计，2008年，广东省企业融资和流动资金景气指数各期均低于上年同期，融资景气指数从一季度的逐季下滑到四季度的；流动资金景气指数从一季度的逐季下滑到四季度的；2008年下半年虽然利率下调、各级政府也出台了相关的政策措施，但就目前现状看，政策的积极效应尚未显现；四季度中小企业中，反映融资困难和流动资金更趋紧张的分别占和，而反映融资相比容易和流动资金充足的分别仅占和。 2 中小企业面对的机遇 产业布局调整和政策机遇 全球产业转型机遇 金融危机全面爆发后，世界经济发展格局存在重新调整的客观要求。从制造业部门角度看，目前全球制造业主要集中在北美、欧洲和东亚三大区域，其中，东亚地区是以中、日、韩为代表。自20世纪90年代以来，以制造业为主的中国经济取得长足发展，在全球制造业中比重从3%提高到2007年的，在全球占有重要地位，已经成为位居美国之后的全球第二大制造业大国。金融危机在客观上加速了西方国家制造业的不景气，给中国制造业发展带来历史性契机。目前，尽管中国宏观经济同样面临周期性下滑趋势，但制造业的景气度还是保持在较高水平。因此，在金融危机后的产业格局调整中，中国应强化自己的制造业中心地位。 全球产业升级机遇 从中国制造业发展的机会看，美国、欧盟、日本等发达国家（地区）经济在遭遇金融危机重创之后，将陷入衰退或衰退边缘，发达国家制造业势必向发展中国家加速转移，这将对中国制造业成长和升级带来历史性契机。特别是中国实施的以消费型增值税为代表的税制改革和一系列产业转型政策必将给中国的中小企业的发展和自主创新带来前所未有的重大机遇，为中国产业升级和企业产品升级创造新机会。 中国扩大内需政策机遇。国务院2008年11月5日召开的国务院常务会议，研究部署了进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的10项措施，启动了总投资超过4万亿元的一揽子建设和促进经济发展计划。中央的决策和扩大内需政策措施的落实，一定会给中小企业的发展带来巨大发展机遇。 财税金融支持机遇 财政政策方面 一是2009年国发36号文件将困难中小企业阶段性缓缴社会保险费或降低费率的政策执行期，由原定的2009年底延长至2010年底。中小企业可与职工就工资、工时、劳动定额进行协商，可向当地人力资源社会保障部门申请实行综合计算工时和不定时工作制；二是中央财政设立了科技型中小企业技术创新基金，中小企业国际市场开拓资金，中小企业服务体系专项补助资金，中小企业发展专项资金等。截止到2008年底，中央财政已累计下达支持中小企业发展的专项资金亿元。在2008年39亿元的基础上，2009年增加到96亿元，今后还要逐渐增加。另外，国家发展改革委在200亿企业技术改造资金中安排了30亿元，专项用于中小企业特别是小企业的技术改造。国发36号文规定要加快设立国家中小企业发展基金，引导社会资金投向。关于基金的设立，目前正在研究之中。三是为减轻企业负担，国务院有关部门于2008年在全国范围内取消和停止征收农业化学物质产品行政保护费等100项行政事业性收费，每年可减轻企业和社会负担约190亿元。 税收政策方面 2008年初实施的新的企业所得税法，将企业法定税率由33%降为25%，对符合条件的小型微利企业按20%的低档税率征收，对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收。从2009年起，国家在全国范围内推行增值税转型改革。允许企业抵扣新购入设备所含的进项税额；将小规模纳税人增值税征收率由6%和4%统一下调至3%；从去年8月起，7次提高出口退税率。在此基础上，2009年国发36号文件又提出2010年对年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业减半征收所得税；中小企业缴纳城镇土地使用税确有困难的，可按规定提出减免税申请；不能按期纳税的中小企业，还可以依法申请延期缴纳。 金融政策方面 2009年国发36号文件提出了一系列政策措施。一是在体制上要求国有商业银行和股份制银行建立小企业金融服务专营机构，加强和改善对中小企业的金融服务；二是加快以中小企业为放贷主体的贷款公司、村镇银行、资金互助社等新型中小金融机构的发展，支持民间资本参与发起设立股份制金融机构，完善多层次中小企业金融服务体系。三是在鼓励金融机构扩大对中小企业贷款上，鼓励建立小企业贷款风险补偿基金，对金融机构发放小企业贷款按增量给予适度补助，对小企业不良贷款损失给予适度风险补偿；四是完善财产抵押制度和贷款抵押物认定办法，通过动产、应收账款、股权等方式，缓解中小企业抵质押品不足问题；五是对商业银行实行差别化的监管政策。六是在完善中小企业信用担保体系方面，加大财政支持力度，提高担保机构的担保能力，落实好对符合条件的担保机构免征营业税、准备金提取和代偿损失税前扣除政策。从四大银行的统计看，截止到今年10月底，中小企业贷款余额约万亿，与年初相比增加了万亿，平均增幅约43%。其中小企业贷款余额为万亿元，较年初增加2860亿元。 在拓宽中小企业融资渠道方面，各有关方面采取多项措施，努力探索中小企业多元化融资渠道。一是积极发展中小企业上市融资。在扩大中小企业板规模的基础上，加快推出了创业板。二是支持金融机构开展中小企业贷款证券化试点，为中小企业构建多元化的直接融资渠道。三是规范和促进产权交易市场发展。选择北京、上海、广州等地开展区域性中小企业产权交易市场试点，引导其为中小企业产权、物权、股权、债权等交易提供服务。四是积极推进中小企业集合发债。北京、深圳、大连等省市已成功发行中小企业集合债券，发行总额亿元。五是建立完善创业投资机制。通过税收优惠、财政支持、创业投资引导基金等措施，鼓励引导各类创业投资机构加大对中小企业投资力度。 人才引进机遇 从企业吸引人才的角度看，尽管大企业有吸引人才的优势，但中小企业在这方面也有其特点。其一，大企业庞大组织和指挥系统限制了科技人才的活动。企业组织越大越容易僵化，难以提出独创性建议；其二，中小企业由于规模相对较小，组织结构相对比较简单，管理层级少，因此，在面对经济形势变化时容易及时调整；其三，从员工的自我发展角度看，中小企业可能较大企业更具吸引力。据中国发展和改革委员会及教育部门的调查数据显示，近几年应届高校毕业生在中小企业的就业比例已超过50%，改善了过去中小企业高校毕业生数量较少、员工教育程度普遍较低的情况，这就在一定程度上为中小企业提供了所需的人力资源。 3 中小企业发展的对策建议 扩大内需市场 面对出口市场萎缩情形，中小企业应加强国内市场的拓展，寻找新的内需市场空间。中国的中低端市场发展潜力很大，如农村消费市场。寻求网络新机会，转向了电子商务，这也是企业能够快速找到的增长点之一。 开拓危机影响较小的海外市场 广东是中国出口贸易大省，2009年1—4月，广东省对前3大出口市场——香港、美国和欧盟的出口持续下降，而对中东、非洲和印度等新兴市场出口额保持增长。广东对中东出口表现突出，2009年4月大幅增长；对东盟和印度出口也分别增长和；对非洲出口下降。因此中小企业应开辟受金融危机相对较小的非洲、中东市场。 强化内部财务管理 中小企业要及时跟踪客户生产计划和库存计划，合理确定自身采购和生产计划，并通过价格策略或贸易交换等方式将过剩存货变现。催收应收账款或将应收账款转让，减轻资金压力。通过裁员减薪，部分职能工作外包等途径，压缩企业经营成本。降低采购成本。降低生产消耗，提高产品质量。专业化协作和增加技术含量高的设备投入。 扩展融资渠道 中小企业应抓住政府在信用担保、贷款贴息、直接资金支持等方面的倾斜政策，及时转型升级，优化产品结构，依靠科技创新，提高产品附加值。中小企业注意维护自身形象，加强与银行的沟通与协作，依靠诚实信用，获得银行贷款资助。产业供应链上的中小企业可以借助与自己有业务往来的大企业信用，获得银行贷款，实现“供应链金融”。若干个中小企业进行融资联盟，建立互保体制，互为担保，或者类似于合作经营性质的组织，集体贷款或联合发行企业债券。另外，融资租赁，硬件经营租赁，产品融资，期权和股权融资，OEM融资，存款融资，专利权、商标权等无形资产质押贷款，股权奖励计划，吸引权益性融资等也是中小企业融资有效途径。 优化人才引进和管理机制 中小企业要发挥体制机制灵活、对环境反应灵敏、发展潜力大等优势，扬长避短，建立灵活引进和选人用人机制、激励约束机制、合理人才流动等符合自身特点的人才策略。科学配置人力资源，企业就一定能够达到吸引人才、留住人才的目的。一是创建“以人为本”的企业文化，二是加强绩效考核管理、建立有效的激励和竞争机制，三是用保障留住人才、用培训发展人才，四是做好企业的招聘工作。 参考文献： [1]杨栩.我国中小企业技术创新系统研究[D].哈尔滨工业大学，2006. [2]刘洪生，伊志宏.经济提振、中小企业信贷支持与金融风险[J].经济与管理研究，2009（9）：96-104. [3]马永强，孟子平.金融危机冲击、企业风险缓冲与政府政策选择[J].会计研究，2009（7）：50-56. [4]杨树臣.金融危机后人力资源管理的策略探究[J].经济问题探索，2009（11）：94-98. [5]陈和平.金融危机环境下中小企业财务管理的应对措施[J].山西财经大学学报，2009（11）：142-150. [6]朱岩梅，吴霁虹.我国创新型中小企业发展的主要障碍及对策研究[J].中国软科学，2009（9）：23-31. [7]邬伟娥.中小企业应对金融危机的电子商务市场策略研究[J]. 生产力研究，2009（14）：151-160.
1 、营业税改增值税进一步完善了税收制度在我国的税制结构中,增值税和营业税是最重要的两个流转税税种,但是营业税本身存在诸多弊端,除少数实行差额征税的行业外,营业税对大部分行业实行按营业额全额征税,上一环节纳税的营业额再次计入基数纳税,这样就造成了重复征税,一方面,营业税纳税人不能抵扣成本,对同一征税对象多次纳税;另一方面,对于增值税纳税人不能扣除其成本费用中包含的营业税金,使得增值税抵扣链条遭到破坏,使企业税收负担加重。而增值税顾名思义就是对增值额纳税,符合市场经济发展的要求,有利于实现纳税人税负公平。“营改增”可以完善增值税的抵扣链条,消除重复征税,从而降低社会再生产各个环节的税负压力,有利于健全财税制度。2 、营业税改增值税有利于减轻企业的税收负担对于中间环节较多的行业,因为每一环节都要征收营业税,存在重复征税现象,因此税收负担较大。“营改增”可以有效消除重复征税的现象,降低企业纳税成本,减轻其税收负担。以现代服务业来说,在“营改增”之前,其营业税税率为5%。而“营改增”后,小规模纳税人采用简单计税办法按3%的税率缴纳增值税,这比原来的5%就降低了2个百分点;一般纳税人执行6%的增值税税率,名义税率上看比原来的5%提高了1个百分点,但是增值税一般纳税人应纳增值税额的计算方法和营业税纳税人应纳税额的计算方法是不同的,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额,也就是说只针对增值额征税,这在很大程度上减轻了企业的税负。3 、营业税改增值税为中小型企业的经营发展提供了良好的税制环境中小型企业在促进就业,活跃城乡经济,优化产业结构和科技创新等方面发挥着重要作用,但从目前中小型企业的发展环境来看,他们在资金上很难得到充足的支持。“营改增”使得大部分小规模的纳税人由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税,减少了企业的纳税成本。这有利于激发中小企业的发展活力,促进企业不断改进经营方式、提高自身管理水平,充分发挥中小企业在经济增长和促进就业中的作用。4 、营业税改增值税给企业带来的不利影响营业税改增值税的初衷是避免重复征税,降低企业税负,促进税收公平。在“营改增”的过渡过程中,大多数企业税负有所下降,但是也有少数企业税负不降反增,使得现实结果与改革初衷背道而驰,这主要是由于部分企业“抵扣不足”导致的结果。“营改增”使增值税税率在原来17%和13%的基础上增加11%和6%两档低税率,所以对于一般纳税人来说,“营改增”后的名义税率还是有所提高,从理论上讲,只要有充足的的进项税抵扣,税负就可以降低,但是对于一些固定成本和人力成本较高的企业,由于无法取得足够的进项税就会使税负不降反增。比如:交通运输业由原来3%营业税税率改为11%的增值税税率,税率变化较大,而对于企业在营改增之前购买的运输车辆现在只能计提折旧,无法抵扣进项税。再比如像会计师事务所,其主要成本是职工薪酬、房屋租金、差旅费等,这些成本都无法取得进项税。另外,如果企业的供应商大部分是小规模纳税人或非增值税纳税人,由于其无法开具增值税专用发票,也有可能使企业进项不足,税负增加。5 、对少数“营改增”企业税负不降反增的看法“营改增”使多数企业税负降低,尝到了甜头,但也有少数企业税负增加,我们不能因为个别现象而质疑“营改增”的积极意义。对于少数税负提高的营改增企业,应当认真分析税负提高的原因,根据当前税收政策,积极改进经营模式,尽量多的取得进项税发票,顺应改革潮流。改革不可能一步到位,“营改增”是一个循序渐进的过程,随着增值税的不断扩围,企业的抵扣范围也不断扩大,增值税抵扣链条逐渐完整,“抵扣不足”的问题也会逐步解决。
（二）加大刺激市场需求的措施，促进中小企业生产规模的持续发展 目前我国政府已出台扩大内需、促进经济增长的十项措施以及实施“家电下乡”刺激农村消费市场等措施。但这些措施要么大多是长期措施，没有起到立竿见影的效果；要么是由于居民收入不高和消费行为习惯等原因，效果并不明显。中小企业仍然由于社会总需求不足而生产萎缩。笔者认为，要在短期内对内需起到大的刺激作用，还必须尽快出台以下措施或政策。第一，扩大范围向民众发行消费券。前段时间成都、杭州等地方政府向民众发放了一些消费券，对拉动消费起到了推进作用。第二，进一步提高个人所得税起征点和降低酒类、化妆品等商品的消费税，同时提高进口消费品的关税。提高个人所得税起征点将释放中低收入人群的消费力，有利于扩大内需。而酒类和化妆品企业大多是中小企业，降低这些产品的消费税有利于刺激市场的需求，促进中小企业生产。第三，增加农民收入和低收入人群的收入。第四，降低或补贴农民和低收入人群的生活用电用燃费用。第五，完善医疗改革、加快教育改革的进程和保证建立覆盖面宽尤其是农村的社会保障体系。如果这些措施出台，农民就少了后顾之忧，农村社区居民的购买力就会提高，内需的市场规模就很大。以平均每年每人增加200元的衣物、300元的食品计，就是4000亿元的市场。以平均每户购买6000元的家用电器消费计，全国就是万亿元的市场。如果农村社区平均每人可支配收入相当于城市人口的1/2，以2008年计就有6500元，总额就是万亿。因此，这些重要措施出台必定会对中国的市场消费，特别是农村消费将产生积极的效果，“家电下乡”等刺激农村消费市场的措施才能真正产生效果。上述刺激市场需求措施的综合实施，将大大促进中国中小企业生产的持续发展。 （三）进一步减轻中小企业负担 2008年我国作了4次出口退税率的上调，2009年2月4日，国务院原则通过将纺织品服装出口退税率由14%提高至15%。从2009年1月1日起，三项减税政策开始在全国所有地区、所有行业全面实施：一是增值税转型改革；二是将小规模纳税人的增值税征税率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%；三是调整个体工商户的增值税起征点。通过上调出口退税率和实施减税政策，鼓励企业技术改造，在一定程度上减轻了中小企业负担，加大利润空间，刺激了中小企业生产。由于眼下出口仍然萎缩，企业负担仍然较大。笔者认为，还要在产品范围和退税率的量上加大出口退税政策的力度；减轻对中小企业的各种不必要的行政摊派；加大对各种收费的清理力度；改进政府服务。同时由于现在企业大概要4、5个月才能收到货物回款，因此，笔者建议，在金融危机影响的困难时期，在实施出口退税上调和三项减税政策的同时，政府在增值税的征收方面应该延迟4个月或5个月。或者根据企业收到货物回款的期限来按季度征收企业增值税，这样也能减轻中小企业负担，为企业健康发展创造良好的政策环境。 总之，面对金融危机影响，中小企业需要迎难而上，不断完善自身，在变革的环境中求得生存和发展的空间。同时，政府也有责任和义务为中小企业渡过难关提供必要的支持。相信在我国政府的政策扶植和中小企业自身自主能力提高的双管努力下，中小企业将很快摆脱困境，并最终实现腾飞。
分析企业增值税业务处理存在的问题及对策论文
增值税是一种以产品和服务流通环节中所产生的增值额为征税对象的间接税。目前，世界上已经有一百多个国家和地区实行增值税，其适用范围也越来越广。而作为我国最主要的税种之一，增值税税收总额约占我国总税收额的60%以上。增值税自实施以来有效地增加了我国的财政收入，对推动国内经济和外贸经济的发展意义重大。但就目前来看，我国在增值税实行过程中，仍存在着一些问题和缺陷，增值税转型改革势在必行。同时，随着社会主义市场经济的发展，企业在进行增值税涉税处理时所存在的问题也日益显露。
1增值税概述
增值税的定义和概念
增值税是一种在商品流转过程中，以其产生的增值额作为税收征收依据的流转税。根据计税原理分析，增值税主要以从事产品或劳务销售、加工、服务以及进口的个人或单位实现的增值额为征税对象，是我国最大的税种。
增值税税率
一般纳税人适用的税率有:17% ,13% ,11% ,6%等。其中适用11 %税率:提供交通运输业服务。适用6 %税率:提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)是“营改增”后的新增项。
2我国增值税转型
消费型增值税
随着我国市场化经济的不断发展完善，宏观经济形势的不断发展变化，增值税作为我国税收结构的主体，在具体实行过程中出现了一些问题，严重阻碍了我国国民经济的正常发展和运行。因此，我国增值税转型势在必行。所谓增值税转型，就是将我国现在实行的生产型增值税逐步转变为消费型增值税，允许将企业购买的固定资产中包含的增值税税金在税前予以扣除。消费型增值税的实行极大地提高了税收管理效率，对企业的发展产生了强有力的推动作用，有利于企业的技术创新和产业升级。我国自2009年1月1日起，在维持原有增值税率的基础上，允许在全国范围内将所有范围内(包括部分行业和地区)的所有增值税抵扣期内引进设备所包含的进项税额，未抵扣完的可继续转换至下期。
增值税转型的必要性
①市场经济环境下，消费型增值税可以有效地推动企业引进先进设备，改良传统生产工艺，对其未来发展意义重大。②增值税转型改革后，生产型增值税逐步转变为消费型增值税，避免了以往重复征税的情况，大大减轻了企业在购置设备方面的税收负担。这项减税政策有利于企业降低生产成本，提高经济效益。
3企业涉及增值税业务处理的问题
存货成本缺乏可比性
进项税额抵扣以专用发票列明的金额为依据的规定，使企业存货成本缺乏可比性从单个一般纳税人看，在同一企业内部进行会计核算时，有的存货采用价税分离的方式，有的则采用价税合一的方式，这就使得企业存货成本计算结果不准确，缺乏科学性和可比性。
增值税会计原则缺乏一致性
根据现行增值税会计制度规定，目前增值税会计原则尚未达成一致，如增值税专用发票实行进项额抵扣的方式，而工业企业则按照货到扣税原则，付款扣税法按照收付实现制处理相关业务。
相关信息的体现不明晰
第一，增值税的确认、填报不明确。第二，增值税相关报表揭示不明晰。
减免税及优惠政策存在矛盾
在我国增值税的实行过程中，实行的`税收优惠办法包括直接减免、先征后退、先征后返。但与此同时，在减免税和税收优惠政策的实行中也存在着一定的问题和缺陷，主要表现在:①优惠措施过多过乱，目前，我国推行的增值税优惠政策多为过渡性质和照顾性质的优惠政策，政策导向型不明显，缺乏统一的标准。②优惠政策影响了增值税正常功能的发挥，凸显了扣回环节存在的问题和矛盾。
下面的例子就是利用土地增值税优惠政策偷逃税款:
一些房地产开发商在土地开发时，采用合作建房的形式偷逃土地增值税，给国家造成严重损失。《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》规定:“对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税;建成后转让的，应征收土地增值税。”许多房地产开发公司利用合作建房的方式，签订虚假协议，将一些自用房产虚报为“按比例分得的自用房产”，以此来享受优惠政策，偷逃土地增值税。
发票及征管方面
①专用发票存在不规范使用及非法使用的问题。在征税时，一些税收部门及税务工作人员往往采取“高开低征”虚开增值发票的方式，推销本地产品，大兴地方保护主义，违反了市场经济的公平性和竞争性，不利于其良性发展。②专用发票的稽核问题。从现状看，专用发票被盗、购、倒卖等不法行为屡有发生。
4结束语
综上所述，针对以上企业涉税业务处理的问题，必须制定合理有效的对策，如将增值税会计核算中的权责发生。
分析企业增值税业务处理存在的问题及对策论文
增值税是一种以产品和服务流通环节中所产生的增值额为征税对象的间接税。目前，世界上已经有一百多个国家和地区实行增值税，其适用范围也越来越广。而作为我国最主要的税种之一，增值税税收总额约占我国总税收额的60%以上。增值税自实施以来有效地增加了我国的财政收入，对推动国内经济和外贸经济的发展意义重大。但就目前来看，我国在增值税实行过程中，仍存在着一些问题和缺陷，增值税转型改革势在必行。同时，随着社会主义市场经济的发展，企业在进行增值税涉税处理时所存在的问题也日益显露。
1增值税概述
增值税的定义和概念
增值税是一种在商品流转过程中，以其产生的增值额作为税收征收依据的流转税。根据计税原理分析，增值税主要以从事产品或劳务销售、加工、服务以及进口的个人或单位实现的增值额为征税对象，是我国最大的税种。
增值税税率
一般纳税人适用的税率有:17% ,13% ,11% ,6%等。其中适用11 %税率:提供交通运输业服务。适用6 %税率:提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)是“营改增”后的新增项。
2我国增值税转型
消费型增值税
随着我国市场化经济的不断发展完善，宏观经济形势的不断发展变化，增值税作为我国税收结构的主体，在具体实行过程中出现了一些问题，严重阻碍了我国国民经济的正常发展和运行。因此，我国增值税转型势在必行。所谓增值税转型，就是将我国现在实行的生产型增值税逐步转变为消费型增值税，允许将企业购买的固定资产中包含的增值税税金在税前予以扣除。消费型增值税的实行极大地提高了税收管理效率，对企业的发展产生了强有力的推动作用，有利于企业的技术创新和产业升级。我国自2009年1月1日起，在维持原有增值税率的基础上，允许在全国范围内将所有范围内(包括部分行业和地区)的所有增值税抵扣期内引进设备所包含的进项税额，未抵扣完的可继续转换至下期。
增值税转型的必要性
①市场经济环境下，消费型增值税可以有效地推动企业引进先进设备，改良传统生产工艺，对其未来发展意义重大。②增值税转型改革后，生产型增值税逐步转变为消费型增值税，避免了以往重复征税的情况，大大减轻了企业在购置设备方面的税收负担。这项减税政策有利于企业降低生产成本，提高经济效益。
3企业涉及增值税业务处理的问题
存货成本缺乏可比性
进项税额抵扣以专用发票列明的金额为依据的规定，使企业存货成本缺乏可比性从单个一般纳税人看，在同一企业内部进行会计核算时，有的存货采用价税分离的方式，有的则采用价税合一的方式，这就使得企业存货成本计算结果不准确，缺乏科学性和可比性。
增值税会计原则缺乏一致性
根据现行增值税会计制度规定，目前增值税会计原则尚未达成一致，如增值税专用发票实行进项额抵扣的方式，而工业企业则按照货到扣税原则，付款扣税法按照收付实现制处理相关业务。
相关信息的体现不明晰
第一，增值税的确认、填报不明确。第二，增值税相关报表揭示不明晰。
减免税及优惠政策存在矛盾
在我国增值税的实行过程中，实行的`税收优惠办法包括直接减免、先征后退、先征后返。但与此同时，在减免税和税收优惠政策的实行中也存在着一定的问题和缺陷，主要表现在:①优惠措施过多过乱，目前，我国推行的增值税优惠政策多为过渡性质和照顾性质的优惠政策，政策导向型不明显，缺乏统一的标准。②优惠政策影响了增值税正常功能的发挥，凸显了扣回环节存在的问题和矛盾。
下面的例子就是利用土地增值税优惠政策偷逃税款:
一些房地产开发商在土地开发时，采用合作建房的形式偷逃土地增值税，给国家造成严重损失。《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》规定:“对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税;建成后转让的，应征收土地增值税。”许多房地产开发公司利用合作建房的方式，签订虚假协议，将一些自用房产虚报为“按比例分得的自用房产”，以此来享受优惠政策，偷逃土地增值税。
发票及征管方面
①专用发票存在不规范使用及非法使用的问题。在征税时，一些税收部门及税务工作人员往往采取“高开低征”虚开增值发票的方式，推销本地产品，大兴地方保护主义，违反了市场经济的公平性和竞争性，不利于其良性发展。②专用发票的稽核问题。从现状看，专用发票被盗、购、倒卖等不法行为屡有发生。
4结束语
综上所述，针对以上企业涉税业务处理的问题，必须制定合理有效的对策，如将增值税会计核算中的权责发生。
摘要: 一、增值税的一些常用避税方法 1、在兼营业务中合理避税 2、选择合理销售方式避税 3、在纳税义务发生时间上合理避税 4、出口退税避税法 二、合理避税的应用 1、利用挂靠避税筹划 2、利用混合销售避税筹划 关键词:财务;会计;合理避税 合理避税是企业减少支出、增加收入的重要手段,它的产生是市场经济发展的必然产物,其最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。从长远和整体来看,纳税人按照国家的税收政策进行合理避税筹划,促进了产业布局的进一步发展,有利于涵养税源,促进经济社会的长期发展和繁荣。以下就我国常用的一些避税方法进行了简要的分析,探讨增值税如何合理规避,利用各种手段提高企业综合收益,促进国民经济的良性发展。 一、增值税的一些常用避税方法 1、在兼营业务中合理避税 税法规定,纳税人兼营不同税率项目,应该分别核算,按各自的税率计算增值税。否则按较高税率计算增值税。因此纳税人兼营不同税率项目,在取得收入后,应该分别如实记帐,分别核算销售额,这样可以避免多缴纳税款。 2、选择合理销售方式避税 税法规定,现金折扣方式销售货物,其折扣额发生时应计入财务费用,不得从销售额中扣减;采用商业折扣方式销售,如果折扣额和销售额在同一张发票列示,可按折扣后的余额作为销售额计算缴纳增值税。因此若单纯为了避税,采用商业折扣销售方式比采用现金折扣方式更划算。只是在操作中,应将折扣额与销售额注明,不能将折扣额另开发票,否则要计入销售额中计算征税。 3、在纳税义务发生时间上合理避税 税法规定,采用直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。如果货物不能及时收现而形成赊销,销售方还需承担相关比率的税金。而采用赊销和分期收款方式销售货物,按合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间。如果纳税人能够准确预计客户的付款时间,采用签订合同赊销或分期收款方式销售货物,虽然最终缴税金额相同,但因推迟了收入确认时间,从而推迟纳税的时间。由于货币的时间价值,延迟纳税会给企业带来意想不到的节税效果4、出口退税避税法 即利用中国税法规定的出口退税政策进行合理避税的方法。中国税法规定,对报关离境的出口产品,除国家规定不能退税的产品外,一律退还已征的增值税。出口退税的产品,按照国家统一核定的退税税率计算退税。企业采用出口退税避税法,一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法,努力使本企业出口符合合理退税的要求。至于有的企业伙同税务人员或海关人员取“出口退税”的做法,是不可取的。 以上方法,只是我们财务人员所了解到的部分方法与技巧。我们相信,在实际工作中还有很多高明的规避税收的方法。但不论如何,避税必须是一种合法行为,纳税人从自身经济利益最大化出发进行避税是客观存在的,也是合情合理的。 二、合理避税的应用 1、利用挂靠避税筹划 许多企业并非生来就具备享受优惠政策的条件,这就需要企业创造条件,通过各种合法的途径来达到利用税收优惠政策从而合理避税的目的,这种方式称之为挂靠。例如某钢铁生产企业,生产原材料主要为废旧钢铁。原材料主要从本地的个体收废处收购。按现行税收政策,从个人收废处收购废旧物资,除专门的废旧物资经营单位可按收购额的10%计提进项税额外,工业企业是不能按此办法处理的,因而该钢铁企业从个体收废处收购的废旧钢铁无法抵扣进项税额,给企业加重了负担。为了减轻该项负担,扩大进项税额,企业决策层决定成立一个专门的废旧物资回收公司,独立法人,独立核算,并经工商机关登记、公安机关批准,拥有废旧物资经营许可证,所有钢铁企业从个人收购的废旧物资通过废旧物资回收公司收回,废旧物资回收公司再按市场价格将收购的废旧钢铁销售给钢铁企业,并开具增值税专用发票,税率17%。经过机构处理,钢铁企业购进的废旧钢铁可以正常的手续抵扣进项税额,从而减轻了该企业的税收负担。 2、利用混合销售避税筹划 销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务,称为混合销售行为。税法对混合销售的处理规定为:对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者,包括从事货物的生产、批发或零售为主,兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应征收增值税;但其它单位和个人混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。所以混合销售行为的纳税企业,应看自己是否属于从事货物的生产、批发或零售的企业。如果不是,则只缴纳营业税,不缴纳增值税。如果发生混合销售行为的企业同时兼营非应税劳务,应看非应税劳务年销售额是否超过总销售额的50%,大于50%不缴纳增值税,小于50%应缴纳增值税。 通过避税筹划对各种备选的纳税方案进行择优,尽管在主观上是为了减轻自身的税收负担,但在客观上却是在国家税收经济杠杆作用下,逐步走向优化产业结构和合理配置资源的途径。体现了国家的产业政策,从而更好地发挥国家的税收宏观调控职能。 毕业论文搜集整理
增值税转型对石化建设项目经济效益测算影响初探摘要：增值税转型是指增值税由现行的生产型转为消费型。两类增值税的区别就在于是否允许销项税额抵扣固定资产进项税额。增值税转型将对石化建设项目经济效益测算的方法、结果产生重要影响。在测算方法上，项目建成后，无论管理模式如何设置，增值税转型带来的经济效益应在项目测算中得到完全体现；抵扣项目固定资产进项税额起始时间为项目投产年。在测算结果上，增值税转型后，无论是否扩大增值税征收范围，石化建设项目的经济效益都将有所提高。关键词：增值税 转型 石化 建设项目 经济效益 1994年税制改革时，我国废止产品税，改征增值税。基于当时的经济环境，我国选择了生产型增值税。随着时间的推移，其对固定资产重复征税的弊端日益显现，增值税转型的呼声日益高涨。《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（以下简称《决定》），明确指出：“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”。由此我国增值税转型正式由探讨阶段步入实施前的准备阶段。增值税转型是我国进一步完善税收制度的重要举措。这一举措的实施必将对我国石化工业的发展产生重要影响，必将对石化建设项目经济效益测算产生重要影响，石化建设项目经济效益测算的方法和结果也必将随之发生变化。1 增值税及其转型 增值税是以商品（包括劳务）为征税对象，以其销售额为计税依据并实行扣除已征税款制度的一种流转税。按扣税范围划分，增值税有消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税三种类型。 消费型增值税，允许将固定资产全部进项税额在固定资产购入时就一次全部扣除。消费型增值税具有明显提前补偿的性质，可以彻底消除重复征税。大部分实行增值税的国家均采用消费型增值税。 收入型增值税，对于固定资产的进项税额，在固定资产购入时不允许一次全部扣除，而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提取固定资产折旧部分的进项税额。 生产型增值税，不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额。由于生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值，对这部分价值还存在重复征税，所以生产型增值税属于一种不彻底的增值税。我国目前实行的增值税属生产型增值税。 增值税按下式计算： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额………………………………（1） 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 消费型增值税与生产型增值税的区别就在于是否允许销项税额抵扣固定资产进项税额。因此，固定资产进项税额对石化建设项目经济效益测算的影响，就是增值税转型对石化建设项目经济效益测算的影响。从目前看，固定资产进项税额可通过以下三个方面对石化建设项目经济效益测算产生影响： ① 项目建成后的管理模式； ② 抵扣固定资产进项税额起始时间； ③ 计入进项税额的固定资产范围。2 分析的前提假设 固定资产进项税额主要通过三项因素影响石化建设项目经济效益测算。在分析各因素对石化建设项目经济效益测算影响时，必然会涉及到其他两个方面。为便于分析，特作如下假设： （1）关于对项目建成后的管理模式假设。 对项目建成后的管理模式做两种假设： ① 项目建成后设置成具有独立法人资格的企业（以下简称新建企业模式）。 ② 项目建成后设置成企业下属的一个车间（以下简称企业车间模式）。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设项目建成后的管理模式为企业车间模式。 （2）对一次不能抵扣余额的假设。 项目当期销项税额首先抵扣项目当期除固定资产外的进项税额，然后一次性抵扣固定资产进项税额，如果固定资产进项税额有余额，那么将该余额称做一次不能抵扣余额。除探讨管理模式对石化建设项目经济效益测算影响外，对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设一次不能抵扣余额可从企业同期销项税额中一次性抵扣。因此而给项目所属企业带来的盈利计入项目本身。 （3）对抵扣固定资产进项税额起始时间的假设。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设抵扣固定资产进项税额起始时间为项目投产年。 （4）关于计入进项税额的固定资产范围假设。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设计入进项税额的固定资产范围为项目的设备、主要材料、建安工程及相应预备费。 （5）增值税转型后，假设增值税基本税率仍为现行的17%。 （6）假设主要材料由建设单位购买。 （7）安装费、建筑工程费为有关建筑安装企业的收入。 （8）增值税转型后，假设固定资产折旧不再包含增值税。 目前，在进行石化建设项目经济效益测算时，固定资产折旧均包含增值税。增值税转型后，固定资产进项税额由项目销项税额抵扣。如果固定资产折旧依然包含增值税，那么在测算项目利润指标时，对固定资产进项税额就进行了两次扣除。项目经济效益出现了重复计算。因此假设固定资产折旧不再包含增值税。3 实例分析 某企业拟于某市化工园区建设200 kt/a苯酚/丙酮项目（以下简称苯酚/丙酮项目）。该项目是大型乙烯合资项目的配套项目，系中方独资。该项目所需原料外购，其中：苯拟于国内外市场采购、丙烯由乙烯项目提供。该项目所需燃料动力由化工园区有偿提供。该项目70%的产品目标市场基本落实。项目建设期3年，生产期15年，生产负荷按第一年80%、自第二年起100%安排。 根据原国家计委批复的可行性研究报告，该项目总投资为69 180万元，生产期内年均销售收入为119 026万元，生产期内年均税后利润为16 231万元，全部投资所得税后内部收益率为。 在进行项目经济效益测算时，该项目以含税价格测算项目经济效益（下同）。这是石化建设项目经济效益测算的通常做法。 本文结合案例分析，就项目建成后的管理模式、抵扣固定资产进项税额起始时间、计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响分别进行分析探讨。 项目建成后的管理模式对石化建设项目经济效益测算的影响 增值税转型后，固定资产进项税额可一次性扣除。以这种抵扣方式，在不同管理模式下，并完全按实际情况测算，对于增值税转型带来的经济效益，有时石化建设项目经济效益测算可以完全反映，有时则不能完全反映。 （1）不同管理模式下，完全按实际情况测算，同一项目经济效益有差异 苯酚/丙酮项目相对独立，它既可设置成新建企业模式，也可设置成企业车间模式。增值税转型后，苯酚/丙酮项目在不同管理模式下，项目的经济效益有所不同。为此对苯酚/丙酮项目在不同管理模式下的经济效益进行了对比。主要经济指标对比见表1。表1 不同管理模式主要经济指标对比 万元序号 项目名称 新建企业模式 企业车间模式 差额1 总投资 70 466 70 466 02 生产期年均销售收入 119 026 119 026 03 增值税 生产期第一年增值税 0 0 生产期第一年销项税 14 023 14 023 生产期第一年除固定资产外的进项税 8 954 8 954 生产期第二年增值税 5 584 6 335 生产期第二年销项税 17 528 17 528 生产期第二年除固定资产外的进项税 11 193 11 193 自生产期第三年起增值税 6 335 6 335 固定资产进项税合计 5 820 5 820 一次不能抵扣余额 751 0 -7514 生产期年均税后利润 16 680 16 642 -385 全部投资所得税后内部收益率，% 由表1可知，在生产期第一年，项目销项税额14 023万元抵扣除固定资产外的进项税额8 954万元后，尚有余额5 069万元。以该余额一次性抵扣项目固定资产进项税合计5 820万元，项目生产期第一年应纳增值税为0，同时形成751万元的一次不能抵扣余额。 当管理模式为新建企业模式时，一次不能抵扣余额可结转下一年度，由项目销项税额继续抵扣；当管理模式为企业车间模式时，如果完全按实际发生的情况测算，那么一次不能抵扣余额不再结转到下一年度，由项目销项税额抵扣，而是由企业同期销项税额抵扣。这样，当管理模式为企业车间模式时，固定资产进项税额不能全部由项目本身的销项税额抵扣，项目经济效益在企业内部发生了转移。因此，完全按实际情况测算，两种管理模式经济效益的差异主要体现在项目固定资产进项税额是否完全由项目本身的销项税额抵扣，即一次不能抵扣余额是否完全由项目本身的销项税额抵扣。 石化行业属资本密集型行业，项目投资较高。固定资产进项税额实行一次性抵扣，靠石化建设项目自身，有时难以一次性完成。目前，国内大部分石化建设项目系企业车间模式。在企业车间模式下，一次不能抵扣余额，经常由企业同期销项税额抵扣。对企业来讲，这相当于一种提前补偿。这种提前补偿有利于加速企业资金周转，有利于加速企业设备更新。因此从企业整体角度讲，这种提前补偿是有益的。但是，从项目经济效益测算的角度看，这样测算的经济效益不能反映项目全貌。 （2）对一次不能抵扣余额技术处理的探讨 增值税转型后，完全根据企业抵扣固定资产进项税的实际情况，按企业车间模式测算项目经济效益，就不能反映项目的真实效益。其焦点是对一次不能抵扣余额的处理方式。没有项目建设，企业就没有这笔盈利，一次不能抵扣余额带来的盈利理应作为项目同期盈利的一部分。因此，在石化建设项目经济效益测算中，对一次不能抵扣余额进行技术处理是十分必要的。下面，就一次不能抵扣余额的处理方法进行探讨，具体处理步骤如下： ① 测算固定资产进项税合计、一次不能抵扣余额。 ② 预测企业各年度增值税额。 ③ 在损益表增设未抵扣进项税及附加，作为项目利润增加项。 目前，石化建设项目利润总额按下式测算： 利润总额=销售收入-总成本费用-流转税及附加-营业外净支出……（2） 一般石化建设项目不计算营业外净支出。 损益表增设未抵扣进项税及附加后，石化建设项目利润总额计算公式可由公式（2）调整为下式： 利润总额=销售收入-总成本费用-流转税及附加+未抵扣进项税及附加-营业外净支出………………………………………………………………………（3） ④ 将项目投产后项目和企业各年可以扣减的项目一次不能抵扣余额计入损益表未抵扣进项税及附加，直至抵扣完毕。同时，将相应附加一并计入损益表未抵扣进项税及附加。 ⑤ 在损益表中，未抵扣进项税及附加各年份合计，必须等于一次不能抵扣余额及附加。 按上述步骤处理一次不能抵扣余额后，一次不能抵扣余额带来的盈利，虽然实际上在企业内部发生了转移，但由公式（3），却能虚拟体现在项目同期利润中，使项目为企业带来的同期利润不被低估，保证了项目盈利指标的准确性。 总之，增值税转型后，应根据拟议中的管理模式测算项目的经济效益。以一次不能抵扣余额带来的盈利计入项目本身为原则，测算项目经济效益。 以苯酚/丙酮项目为例，在生产期第一年，项目销项税额14 023万元抵扣除固定资产外的进项税额8 954万元后，尚有余额5 069万元。以该余额一次性抵扣项目固定资产进项税合计5 820万元，项目生产期第一年应纳增值税为0，同时形成751万元的一次不能抵扣余额。一次不能抵扣余额可由企业同期销项税额一次性抵扣。因此，在损益表的投产年，可将一次不能抵扣余额751万元一次性计入未抵扣进项税及附加，其附加也一并计入未抵扣进项税及附加。这样，一次不能抵扣余额既是项目利润总额的一部分，也是冲抵企业同期销项税额的一部分。项目为企业带来的经济效益得到了充分体现。 抵扣固定资产进项税起始时间对石化建设项目经济效益测算的影响 资金具有时间价值。固定资产进项税额实行一次性抵扣，抵扣的起始时间自然对项目经济效益测算产生影响。对此税务界主要有以下两种观点： （1） 即购即抵。 企业购入固定资产，在取得增值税发票后，企业当期销项税额即可抵扣固定资产进项税额（以下简称即购即抵方案）。这对企业比较有利。但税务界持此观点者较少。对此持反对意见者主要依据以下两点：国家财政有压力、税务征管有难度。 （2） 设置“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”条款。 目前，税务界持此观点者较多。按此观点，投产后，项目固定资产进项税额方可由项目销项税额、企业销项税额抵扣（以下简称投产后抵扣方案）。 两种不同抵扣固定资产进项税额起始时间对比见表2。表2 不同抵扣起始时间主要经济指标对比 万元项目名称 即购即抵 投产后抵扣 差额总投资 70 466 70 466 0生产期年均销售收入 119 026 119 026 0计算期累计税后利润 250 283 250 215 68全部投资所得税后内部收益率，% 由表2可知，即购即抵方案优于投产后抵扣方案。在项目计算期（生产期+建设期）内，两方案静态指标基本相同。但是，由于资金的时间价值，即购即抵方案全部投资所得税后内部收益率高于投产后抵扣方案个百分点。 从目前税务界主流观点看，实施即购即抵方案有一定难度，增值税转型时，可能设置“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”条款。因此，在石化建设项目经济效益测算中，建议采用投产后抵扣方案。 计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响 增值税转型时是否扩大征税范围，是税务界讨论的一个热点。为此，本文根据石化行业投资费用项目划分，结合税务界对增值税转型时纳税范围的探讨，以苯酚/丙酮项目为例，分析探讨计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响。 石化建设项目总投资组成及各组成部分能否纳入增值税征收范围分析 （1）石化建设项目总投资组成 石化建设项目可行性研究报告总投资由建设投资、建设期利息、流动资金组成。建设投资由固定资产、无形资产、递延资产、预备费用组成。固定资产由工程费用、固定资产其他费用组成。工程费用由设备购置费、主要材料费、安装费、建筑工程费组成。 设备购置费由设备的出厂价、设备运杂费组成。 主要材料费由主要材料的出厂价、材料运杂费及税金（指营业税及附加）组成。 安装费由除主要材料费外的直接费、间接费、计划利润、税金（指营业税及附加）及特定条件下费用组成。 建筑工程费由直接费、间接费、计划利润、税金（指营业税及附加）组成。 设备、主要材料的出厂价均为含税价。 （2）对石化建设项目总投资各组成部分能否纳入增值税征收范围的分析 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对固定资产定义如下：固定资产是指：①使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；② 单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。 根据税法对固定资产的定义，在石化建设项目中，设备和主要材料应属固定资产，其所含增值税，应计入项目固定资产进项税额。对此，各界均无异议。 在增值税转型的同时，将来可能扩大增值税征收范围。根据税务界的探讨，目前与石化建设项目密切相关的热点，主要集中在建筑业和安装业。这样，增值税转型后，建筑工程费、安装费将来就可能属于固定资产进项税额的计算范畴。 预备费用包括不可预见费和价差预备费两部分。目前，石化建设项目暂不计取价差预备费。不可预见费系指在可行性研究及其投资估算中难以预料的工程和费用。不可预见费计算公式如下式： 不可预见费=（固定资产+无形资产+递延资产）×不可预见费费率……（4） 由公式（4），无论固定资产、无形资产、递延资产是否属于增值税征收范围，均计取不可预见费。因此，在石化建设项目经济效益测算中，属于增值税征收范围的，其相应的不可预见费也就属于固定资产进项税额的计算范畴。 建设期利息、流动资金、无形资产不属于增值税征收范围。在递延资产和固定资产其他费用中，绝大部分目前不属增值税征收范围。为此，在案例分析时，暂不将上述两项投资纳入增值税征收范围。 设备、主要材料、建安工程及相应预备费，其中一部分目前已属增值税征收范围，另一部分目前正在探讨中，将来可能属于固定资产进项税额的计算范畴。结合苯酚/丙酮项目就这两部分对石化建设项目经济效益测算的影响分别进行分析探讨。 已属增值税征收范围的固定资产对石化建设项目经济效益测算的影响 目前，已属增值税征收范围的，是设备和主要材料。设备购置费和主要材料费已包含增值税。在石化建设项目投资中，设备和主要材料费一般比重较大。增值税转型后，设备和主要材料费及相应预备费的进项税额必然对石化建设项目的经济效益测算产生重要影响。 按现行增值税征收范围，不同类型增值税主要经济指标对比见表3。表3 不同型增值税主要经济指标对比 万元项目名称 按生产型增值税测算 按消费型增值税测算 差额总投资 69 180 69 180 0生产期年均销售收入 119 026 119 026 0生产期累计利润总额 363 390 371 925 8 535其中：增值税转型后生产期累计折旧下降额 3 870 增值税转型后生产期累计增值税下降额 4 395全部投资所得税后内部收益率，% 由表3不难看出，增值税转型后，按现行增值税征收范围，苯酚/丙酮项目的经济效益有所增加。项目生产期内累计增加利润总额8535万元，全部投资所得税后内部收益率提高个百分点。利润增加主要源于以下两个方面： （1）增值税转型后，项目折旧额不含增值税，项目折旧额下降。 （2）增值税转型后，项目应纳流转税及附加下降。 因此，按现行增值税征收范围，增值税转型有利于提高石化建设项目的经济效益。 将来可能纳入增值税征收范围的固定资产对石化建设项目经济效益测算的影响 在增值税转型的同时，扩大增值税征收范围，是税务界讨论的热点之一。目前与石化建设项目密切相关的行业，主要集中在建筑业和安装业。下面通过案例分析，就建筑业和安装业分别和同时缴纳增值税三种情况对石化建设项目经济效益测算的影响进行分析探讨。 （1）建筑业纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 建筑业目前缴纳营业税，改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表4。表4 建筑业缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额总投资 69 180 69 965 785其中：建筑工程费 4 723 5 349 626生产期年均销售收入 119 026 11 026 0生产期年均税后利润 16 613 16 634 21全部投资所得税后内部收益率，% 由表4，建筑业缴纳增值税后，从静态盈利指标看，项目经济效益略有上升；从动态盈利指标看，项目经济效益略有下降。营业税税率为3%，增值税税率为17%，按此税率调整建筑工程费，并相应调整固定资产其他费用、无形资产、递延资产、预备费用、建设期利息、流动资金，项目含税总投资有所上升。项目总投资上升部分主要是建筑工程费中的固定资产进项税，在生产期虽可扣除，但因资金的时间价值，导致项目动态盈利指标略有下降。 总之，建筑业纳入增值税征收范围后，将导致项目含税总投资略有上升、项目动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 （2）安装业纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 安装业目前缴纳营业税，改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表5。表5 安装业缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额总投资 69 180 69 683 503其中：安装费 5 102 5 779 677 主要材料费中的营业税金及附加 275 0 -275生产期年均销售收入 119 026 119 026 0生产期年均税后利润 16 613 16 659 46全部投资所得税后内部收益率，% 从表5中可以看出，安装业缴纳增值税后，按相应税率调整安装费，取消主要材料费中的营业税及附加，并相应调整项目总投资，项目含税总投资有所上升。项目总投资上升部分主要是安装费中的固定资产进项税，在生产期虽可扣除，但因资金的时间价值，导致项目动态盈利指标略有下降。 总之，安装业纳入增值税征收范围后，将导致项目含税总投资略有上升、项目动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 （3）建筑安装业同时纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 建筑业、安装业目前均缴纳营业税，同时改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表6。表6 建筑安装业同时缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元序号 项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额1 总投资 69 180 70 466 1 286 其中：建筑工程费 4 723 5 349 626 安装费 5 102 5 779 677 主要材料费中的营业税金及附加 275 0 -2752 生产期年均销售收入 119 026 119 026 03 生产期年均税后利润 16 613 16 681 684 全部投资所得税后内部收益率，% 建筑业、安装业同时纳入增值税征收范围后，同两行业分别纳入增值税征收范围情况相似，将导致项目含税总投资有所上升、动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 综上所述，增值税转型后，按目前增值税征收范围，有利于提高石化建设项目经济效益；如果同时扩大增值税征收范围，同样有利于提高石化建设项目经济效益，但与不扩大增值税征收范围相比，项目经济效益略有下降。4 结论 经分析发现，增值税转型后，石化建设项目经济效益测算无论是测算方法，还是测算结果都将发生变化。 从测算方法看，主要体现在对一次不能抵扣余额的处理和固定资产进项税额抵扣起始时间两个方面。以一次不能抵扣余额带来的盈利计入项目本身为原则，测算项目经济效益，并在损益表增设未抵扣进项税及附加。项目投产后，项目固定资产进项税额方可由项目销项税额、企业销项税额抵扣。 从测算结果看，主要体现在征税范围上。增值税转型后，如果不扩大增值税征收范围，有利于提高石化建设项目的经济效益；如果同时扩大增值税征收范围，同样有利于提高石化建设项目经济效益，但与不扩大增值税征收范围相比，项目经济效益略有下降。 总之，增值税转型是我国税制改革的重要举措，探讨其对石化建设项目经济效益测算的影响，有利于将来正确衡量石化建设项目经济效益，有利于将来正确衡量石化产品的市场定位，有利于石化行业向政府提出趋利避害的建议。参 考 文 献1 陆炜、扬震.中国增值税转型可行性实证研究.北京：中国税务出版社，20022 张维华.增值税实务.北京：中国财政经济出版社，2000A Tentative Discussion on Effect of VAT Transition on Measure of Economic Benefit of Petrochemical Construction ProjectShi Gang(SINOPEC Inquiring Company, Beijing ，100029)AbstractVAT Transition refers to transiting VAT from the current producing type into consuming type. The difference between the two types lies in whether permitting the sales tax to offset capital asserts income tax. VAT transition is due to exert significant effect on the measuring methods and results of economic benefits of petrochemical construction projects. In measuring methods, after the completion of a project, the economic benefit brought by VAT transition should be fully reflected in the measure of items no matter how the management mode is set. The starting time of offsetting capital asserts income tax is the year when the project is put into production. In the measuring result, after VAT transition, the economic benefit of petrochemical construction project is due to increase no matter whether enlarging the VAT collecting : VAT, transition, petrochemical industry, construction project, economic benefit
会计毕业论文题目大全
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增值税转型对石化建设项目经济效益测算影响初探摘要：增值税转型是指增值税由现行的生产型转为消费型。两类增值税的区别就在于是否允许销项税额抵扣固定资产进项税额。增值税转型将对石化建设项目经济效益测算的方法、结果产生重要影响。在测算方法上，项目建成后，无论管理模式如何设置，增值税转型带来的经济效益应在项目测算中得到完全体现；抵扣项目固定资产进项税额起始时间为项目投产年。在测算结果上，增值税转型后，无论是否扩大增值税征收范围，石化建设项目的经济效益都将有所提高。关键词：增值税 转型 石化 建设项目 经济效益 1994年税制改革时，我国废止产品税，改征增值税。基于当时的经济环境，我国选择了生产型增值税。随着时间的推移，其对固定资产重复征税的弊端日益显现，增值税转型的呼声日益高涨。《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（以下简称《决定》），明确指出：“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”。由此我国增值税转型正式由探讨阶段步入实施前的准备阶段。增值税转型是我国进一步完善税收制度的重要举措。这一举措的实施必将对我国石化工业的发展产生重要影响，必将对石化建设项目经济效益测算产生重要影响，石化建设项目经济效益测算的方法和结果也必将随之发生变化。1 增值税及其转型 增值税是以商品（包括劳务）为征税对象，以其销售额为计税依据并实行扣除已征税款制度的一种流转税。按扣税范围划分，增值税有消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税三种类型。 消费型增值税，允许将固定资产全部进项税额在固定资产购入时就一次全部扣除。消费型增值税具有明显提前补偿的性质，可以彻底消除重复征税。大部分实行增值税的国家均采用消费型增值税。 收入型增值税，对于固定资产的进项税额，在固定资产购入时不允许一次全部扣除，而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提取固定资产折旧部分的进项税额。 生产型增值税，不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额。由于生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值，对这部分价值还存在重复征税，所以生产型增值税属于一种不彻底的增值税。我国目前实行的增值税属生产型增值税。 增值税按下式计算： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额………………………………（1） 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 消费型增值税与生产型增值税的区别就在于是否允许销项税额抵扣固定资产进项税额。因此，固定资产进项税额对石化建设项目经济效益测算的影响，就是增值税转型对石化建设项目经济效益测算的影响。从目前看，固定资产进项税额可通过以下三个方面对石化建设项目经济效益测算产生影响： ① 项目建成后的管理模式； ② 抵扣固定资产进项税额起始时间； ③ 计入进项税额的固定资产范围。2 分析的前提假设 固定资产进项税额主要通过三项因素影响石化建设项目经济效益测算。在分析各因素对石化建设项目经济效益测算影响时，必然会涉及到其他两个方面。为便于分析，特作如下假设： （1）关于对项目建成后的管理模式假设。 对项目建成后的管理模式做两种假设： ① 项目建成后设置成具有独立法人资格的企业（以下简称新建企业模式）。 ② 项目建成后设置成企业下属的一个车间（以下简称企业车间模式）。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设项目建成后的管理模式为企业车间模式。 （2）对一次不能抵扣余额的假设。 项目当期销项税额首先抵扣项目当期除固定资产外的进项税额，然后一次性抵扣固定资产进项税额，如果固定资产进项税额有余额，那么将该余额称做一次不能抵扣余额。除探讨管理模式对石化建设项目经济效益测算影响外，对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设一次不能抵扣余额可从企业同期销项税额中一次性抵扣。因此而给项目所属企业带来的盈利计入项目本身。 （3）对抵扣固定资产进项税额起始时间的假设。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设抵扣固定资产进项税额起始时间为项目投产年。 （4）关于计入进项税额的固定资产范围假设。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设计入进项税额的固定资产范围为项目的设备、主要材料、建安工程及相应预备费。 （5）增值税转型后，假设增值税基本税率仍为现行的17%。 （6）假设主要材料由建设单位购买。 （7）安装费、建筑工程费为有关建筑安装企业的收入。 （8）增值税转型后，假设固定资产折旧不再包含增值税。 目前，在进行石化建设项目经济效益测算时，固定资产折旧均包含增值税。增值税转型后，固定资产进项税额由项目销项税额抵扣。如果固定资产折旧依然包含增值税，那么在测算项目利润指标时，对固定资产进项税额就进行了两次扣除。项目经济效益出现了重复计算。因此假设固定资产折旧不再包含增值税。3 实例分析 某企业拟于某市化工园区建设200 kt/a苯酚/丙酮项目（以下简称苯酚/丙酮项目）。该项目是大型乙烯合资项目的配套项目，系中方独资。该项目所需原料外购，其中：苯拟于国内外市场采购、丙烯由乙烯项目提供。该项目所需燃料动力由化工园区有偿提供。该项目70%的产品目标市场基本落实。项目建设期3年，生产期15年，生产负荷按第一年80%、自第二年起100%安排。 根据原国家计委批复的可行性研究报告，该项目总投资为69 180万元，生产期内年均销售收入为119 026万元，生产期内年均税后利润为16 231万元，全部投资所得税后内部收益率为。 在进行项目经济效益测算时，该项目以含税价格测算项目经济效益（下同）。这是石化建设项目经济效益测算的通常做法。 本文结合案例分析，就项目建成后的管理模式、抵扣固定资产进项税额起始时间、计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响分别进行分析探讨。 项目建成后的管理模式对石化建设项目经济效益测算的影响 增值税转型后，固定资产进项税额可一次性扣除。以这种抵扣方式，在不同管理模式下，并完全按实际情况测算，对于增值税转型带来的经济效益，有时石化建设项目经济效益测算可以完全反映，有时则不能完全反映。 （1）不同管理模式下，完全按实际情况测算，同一项目经济效益有差异 苯酚/丙酮项目相对独立，它既可设置成新建企业模式，也可设置成企业车间模式。增值税转型后，苯酚/丙酮项目在不同管理模式下，项目的经济效益有所不同。为此对苯酚/丙酮项目在不同管理模式下的经济效益进行了对比。主要经济指标对比见表1。表1 不同管理模式主要经济指标对比 万元序号 项目名称 新建企业模式 企业车间模式 差额1 总投资 70 466 70 466 02 生产期年均销售收入 119 026 119 026 03 增值税 生产期第一年增值税 0 0 生产期第一年销项税 14 023 14 023 生产期第一年除固定资产外的进项税 8 954 8 954 生产期第二年增值税 5 584 6 335 生产期第二年销项税 17 528 17 528 生产期第二年除固定资产外的进项税 11 193 11 193 自生产期第三年起增值税 6 335 6 335 固定资产进项税合计 5 820 5 820 一次不能抵扣余额 751 0 -7514 生产期年均税后利润 16 680 16 642 -385 全部投资所得税后内部收益率，% 由表1可知，在生产期第一年，项目销项税额14 023万元抵扣除固定资产外的进项税额8 954万元后，尚有余额5 069万元。以该余额一次性抵扣项目固定资产进项税合计5 820万元，项目生产期第一年应纳增值税为0，同时形成751万元的一次不能抵扣余额。 当管理模式为新建企业模式时，一次不能抵扣余额可结转下一年度，由项目销项税额继续抵扣；当管理模式为企业车间模式时，如果完全按实际发生的情况测算，那么一次不能抵扣余额不再结转到下一年度，由项目销项税额抵扣，而是由企业同期销项税额抵扣。这样，当管理模式为企业车间模式时，固定资产进项税额不能全部由项目本身的销项税额抵扣，项目经济效益在企业内部发生了转移。因此，完全按实际情况测算，两种管理模式经济效益的差异主要体现在项目固定资产进项税额是否完全由项目本身的销项税额抵扣，即一次不能抵扣余额是否完全由项目本身的销项税额抵扣。 石化行业属资本密集型行业，项目投资较高。固定资产进项税额实行一次性抵扣，靠石化建设项目自身，有时难以一次性完成。目前，国内大部分石化建设项目系企业车间模式。在企业车间模式下，一次不能抵扣余额，经常由企业同期销项税额抵扣。对企业来讲，这相当于一种提前补偿。这种提前补偿有利于加速企业资金周转，有利于加速企业设备更新。因此从企业整体角度讲，这种提前补偿是有益的。但是，从项目经济效益测算的角度看，这样测算的经济效益不能反映项目全貌。 （2）对一次不能抵扣余额技术处理的探讨 增值税转型后，完全根据企业抵扣固定资产进项税的实际情况，按企业车间模式测算项目经济效益，就不能反映项目的真实效益。其焦点是对一次不能抵扣余额的处理方式。没有项目建设，企业就没有这笔盈利，一次不能抵扣余额带来的盈利理应作为项目同期盈利的一部分。因此，在石化建设项目经济效益测算中，对一次不能抵扣余额进行技术处理是十分必要的。下面，就一次不能抵扣余额的处理方法进行探讨，具体处理步骤如下： ① 测算固定资产进项税合计、一次不能抵扣余额。 ② 预测企业各年度增值税额。 ③ 在损益表增设未抵扣进项税及附加，作为项目利润增加项。 目前，石化建设项目利润总额按下式测算： 利润总额=销售收入-总成本费用-流转税及附加-营业外净支出……（2） 一般石化建设项目不计算营业外净支出。 损益表增设未抵扣进项税及附加后，石化建设项目利润总额计算公式可由公式（2）调整为下式： 利润总额=销售收入-总成本费用-流转税及附加+未抵扣进项税及附加-营业外净支出………………………………………………………………………（3） ④ 将项目投产后项目和企业各年可以扣减的项目一次不能抵扣余额计入损益表未抵扣进项税及附加，直至抵扣完毕。同时，将相应附加一并计入损益表未抵扣进项税及附加。 ⑤ 在损益表中，未抵扣进项税及附加各年份合计，必须等于一次不能抵扣余额及附加。 按上述步骤处理一次不能抵扣余额后，一次不能抵扣余额带来的盈利，虽然实际上在企业内部发生了转移，但由公式（3），却能虚拟体现在项目同期利润中，使项目为企业带来的同期利润不被低估，保证了项目盈利指标的准确性。 总之，增值税转型后，应根据拟议中的管理模式测算项目的经济效益。以一次不能抵扣余额带来的盈利计入项目本身为原则，测算项目经济效益。 以苯酚/丙酮项目为例，在生产期第一年，项目销项税额14 023万元抵扣除固定资产外的进项税额8 954万元后，尚有余额5 069万元。以该余额一次性抵扣项目固定资产进项税合计5 820万元，项目生产期第一年应纳增值税为0，同时形成751万元的一次不能抵扣余额。一次不能抵扣余额可由企业同期销项税额一次性抵扣。因此，在损益表的投产年，可将一次不能抵扣余额751万元一次性计入未抵扣进项税及附加，其附加也一并计入未抵扣进项税及附加。这样，一次不能抵扣余额既是项目利润总额的一部分，也是冲抵企业同期销项税额的一部分。项目为企业带来的经济效益得到了充分体现。 抵扣固定资产进项税起始时间对石化建设项目经济效益测算的影响 资金具有时间价值。固定资产进项税额实行一次性抵扣，抵扣的起始时间自然对项目经济效益测算产生影响。对此税务界主要有以下两种观点： （1） 即购即抵。 企业购入固定资产，在取得增值税发票后，企业当期销项税额即可抵扣固定资产进项税额（以下简称即购即抵方案）。这对企业比较有利。但税务界持此观点者较少。对此持反对意见者主要依据以下两点：国家财政有压力、税务征管有难度。 （2） 设置“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”条款。 目前，税务界持此观点者较多。按此观点，投产后，项目固定资产进项税额方可由项目销项税额、企业销项税额抵扣（以下简称投产后抵扣方案）。 两种不同抵扣固定资产进项税额起始时间对比见表2。表2 不同抵扣起始时间主要经济指标对比 万元项目名称 即购即抵 投产后抵扣 差额总投资 70 466 70 466 0生产期年均销售收入 119 026 119 026 0计算期累计税后利润 250 283 250 215 68全部投资所得税后内部收益率，% 由表2可知，即购即抵方案优于投产后抵扣方案。在项目计算期（生产期+建设期）内，两方案静态指标基本相同。但是，由于资金的时间价值，即购即抵方案全部投资所得税后内部收益率高于投产后抵扣方案个百分点。 从目前税务界主流观点看，实施即购即抵方案有一定难度，增值税转型时，可能设置“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”条款。因此，在石化建设项目经济效益测算中，建议采用投产后抵扣方案。 计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响 增值税转型时是否扩大征税范围，是税务界讨论的一个热点。为此，本文根据石化行业投资费用项目划分，结合税务界对增值税转型时纳税范围的探讨，以苯酚/丙酮项目为例，分析探讨计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响。 石化建设项目总投资组成及各组成部分能否纳入增值税征收范围分析 （1）石化建设项目总投资组成 石化建设项目可行性研究报告总投资由建设投资、建设期利息、流动资金组成。建设投资由固定资产、无形资产、递延资产、预备费用组成。固定资产由工程费用、固定资产其他费用组成。工程费用由设备购置费、主要材料费、安装费、建筑工程费组成。 设备购置费由设备的出厂价、设备运杂费组成。 主要材料费由主要材料的出厂价、材料运杂费及税金（指营业税及附加）组成。 安装费由除主要材料费外的直接费、间接费、计划利润、税金（指营业税及附加）及特定条件下费用组成。 建筑工程费由直接费、间接费、计划利润、税金（指营业税及附加）组成。 设备、主要材料的出厂价均为含税价。 （2）对石化建设项目总投资各组成部分能否纳入增值税征收范围的分析 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对固定资产定义如下：固定资产是指：①使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；② 单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。 根据税法对固定资产的定义，在石化建设项目中，设备和主要材料应属固定资产，其所含增值税，应计入项目固定资产进项税额。对此，各界均无异议。 在增值税转型的同时，将来可能扩大增值税征收范围。根据税务界的探讨，目前与石化建设项目密切相关的热点，主要集中在建筑业和安装业。这样，增值税转型后，建筑工程费、安装费将来就可能属于固定资产进项税额的计算范畴。 预备费用包括不可预见费和价差预备费两部分。目前，石化建设项目暂不计取价差预备费。不可预见费系指在可行性研究及其投资估算中难以预料的工程和费用。不可预见费计算公式如下式： 不可预见费=（固定资产+无形资产+递延资产）×不可预见费费率……（4） 由公式（4），无论固定资产、无形资产、递延资产是否属于增值税征收范围，均计取不可预见费。因此，在石化建设项目经济效益测算中，属于增值税征收范围的，其相应的不可预见费也就属于固定资产进项税额的计算范畴。 建设期利息、流动资金、无形资产不属于增值税征收范围。在递延资产和固定资产其他费用中，绝大部分目前不属增值税征收范围。为此，在案例分析时，暂不将上述两项投资纳入增值税征收范围。 设备、主要材料、建安工程及相应预备费，其中一部分目前已属增值税征收范围，另一部分目前正在探讨中，将来可能属于固定资产进项税额的计算范畴。结合苯酚/丙酮项目就这两部分对石化建设项目经济效益测算的影响分别进行分析探讨。 已属增值税征收范围的固定资产对石化建设项目经济效益测算的影响 目前，已属增值税征收范围的，是设备和主要材料。设备购置费和主要材料费已包含增值税。在石化建设项目投资中，设备和主要材料费一般比重较大。增值税转型后，设备和主要材料费及相应预备费的进项税额必然对石化建设项目的经济效益测算产生重要影响。 按现行增值税征收范围，不同类型增值税主要经济指标对比见表3。表3 不同型增值税主要经济指标对比 万元项目名称 按生产型增值税测算 按消费型增值税测算 差额总投资 69 180 69 180 0生产期年均销售收入 119 026 119 026 0生产期累计利润总额 363 390 371 925 8 535其中：增值税转型后生产期累计折旧下降额 3 870 增值税转型后生产期累计增值税下降额 4 395全部投资所得税后内部收益率，% 由表3不难看出，增值税转型后，按现行增值税征收范围，苯酚/丙酮项目的经济效益有所增加。项目生产期内累计增加利润总额8535万元，全部投资所得税后内部收益率提高个百分点。利润增加主要源于以下两个方面： （1）增值税转型后，项目折旧额不含增值税，项目折旧额下降。 （2）增值税转型后，项目应纳流转税及附加下降。 因此，按现行增值税征收范围，增值税转型有利于提高石化建设项目的经济效益。 将来可能纳入增值税征收范围的固定资产对石化建设项目经济效益测算的影响 在增值税转型的同时，扩大增值税征收范围，是税务界讨论的热点之一。目前与石化建设项目密切相关的行业，主要集中在建筑业和安装业。下面通过案例分析，就建筑业和安装业分别和同时缴纳增值税三种情况对石化建设项目经济效益测算的影响进行分析探讨。 （1）建筑业纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 建筑业目前缴纳营业税，改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表4。表4 建筑业缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额总投资 69 180 69 965 785其中：建筑工程费 4 723 5 349 626生产期年均销售收入 119 026 11 026 0生产期年均税后利润 16 613 16 634 21全部投资所得税后内部收益率，% 由表4，建筑业缴纳增值税后，从静态盈利指标看，项目经济效益略有上升；从动态盈利指标看，项目经济效益略有下降。营业税税率为3%，增值税税率为17%，按此税率调整建筑工程费，并相应调整固定资产其他费用、无形资产、递延资产、预备费用、建设期利息、流动资金，项目含税总投资有所上升。项目总投资上升部分主要是建筑工程费中的固定资产进项税，在生产期虽可扣除，但因资金的时间价值，导致项目动态盈利指标略有下降。 总之，建筑业纳入增值税征收范围后，将导致项目含税总投资略有上升、项目动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 （2）安装业纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 安装业目前缴纳营业税，改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表5。表5 安装业缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额总投资 69 180 69 683 503其中：安装费 5 102 5 779 677 主要材料费中的营业税金及附加 275 0 -275生产期年均销售收入 119 026 119 026 0生产期年均税后利润 16 613 16 659 46全部投资所得税后内部收益率，% 从表5中可以看出，安装业缴纳增值税后，按相应税率调整安装费，取消主要材料费中的营业税及附加，并相应调整项目总投资，项目含税总投资有所上升。项目总投资上升部分主要是安装费中的固定资产进项税，在生产期虽可扣除，但因资金的时间价值，导致项目动态盈利指标略有下降。 总之，安装业纳入增值税征收范围后，将导致项目含税总投资略有上升、项目动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 （3）建筑安装业同时纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 建筑业、安装业目前均缴纳营业税，同时改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表6。表6 建筑安装业同时缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元序号 项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额1 总投资 69 180 70 466 1 286 其中：建筑工程费 4 723 5 349 626 安装费 5 102 5 779 677 主要材料费中的营业税金及附加 275 0 -2752 生产期年均销售收入 119 026 119 026 03 生产期年均税后利润 16 613 16 681 684 全部投资所得税后内部收益率，% 建筑业、安装业同时纳入增值税征收范围后，同两行业分别纳入增值税征收范围情况相似，将导致项目含税总投资有所上升、动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 综上所述，增值税转型后，按目前增值税征收范围，有利于提高石化建设项目经济效益；如果同时扩大增值税征收范围，同样有利于提高石化建设项目经济效益，但与不扩大增值税征收范围相比，项目经济效益略有下降。4 结论 经分析发现，增值税转型后，石化建设项目经济效益测算无论是测算方法，还是测算结果都将发生变化。 从测算方法看，主要体现在对一次不能抵扣余额的处理和固定资产进项税额抵扣起始时间两个方面。以一次不能抵扣余额带来的盈利计入项目本身为原则，测算项目经济效益，并在损益表增设未抵扣进项税及附加。项目投产后，项目固定资产进项税额方可由项目销项税额、企业销项税额抵扣。 从测算结果看，主要体现在征税范围上。增值税转型后，如果不扩大增值税征收范围，有利于提高石化建设项目的经济效益；如果同时扩大增值税征收范围，同样有利于提高石化建设项目经济效益，但与不扩大增值税征收范围相比，项目经济效益略有下降。 总之，增值税转型是我国税制改革的重要举措，探讨其对石化建设项目经济效益测算的影响，有利于将来正确衡量石化建设项目经济效益，有利于将来正确衡量石化产品的市场定位，有利于石化行业向政府提出趋利避害的建议。参 考 文 献1 陆炜、扬震.中国增值税转型可行性实证研究.北京：中国税务出版社，20022 张维华.增值税实务.北京：中国财政经济出版社，2000A Tentative Discussion on Effect of VAT Transition on Measure of Economic Benefit of Petrochemical Construction ProjectShi Gang(SINOPEC Inquiring Company, Beijing ，100029)AbstractVAT Transition refers to transiting VAT from the current producing type into consuming type. The difference between the two types lies in whether permitting the sales tax to offset capital asserts income tax. VAT transition is due to exert significant effect on the measuring methods and results of economic benefits of petrochemical construction projects. In measuring methods, after the completion of a project, the economic benefit brought by VAT transition should be fully reflected in the measure of items no matter how the management mode is set. The starting time of offsetting capital asserts income tax is the year when the project is put into production. In the measuring result, after VAT transition, the economic benefit of petrochemical construction project is due to increase no matter whether enlarging the VAT collecting : VAT, transition, petrochemical industry, construction project, economic benefit
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学术堂整理了一些纳税筹划的论文题目：
纳税筹划论文题目一：
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17、贵州茅台酒股份有限公司纳税筹划分析
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20、“营改增”下对建筑业纳税筹划的探析
21、税收优惠政策视角下的企业所得税纳税筹划分析
22、营改增背景下的企业纳税筹划方法分析
23、探讨纳税筹划在内部控制中的应用
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纳税筹划论文题目二：
26、从纳税筹划的特性看企业税务风险管理分析
27、现行财税制度下企业纳税筹划浅析
28、浅谈营改增后房地产企业增值税的纳税筹划
29、企业所得税纳税筹划——以L皮革公司为例
30、现行财税制度下的企业纳税筹划
31、浅析企业纳税筹划风险管理存在的问题与改进措施
32、个人所得税纳税筹划初探
33、年终一次性奖金个人所得税纳税筹划探析
34、“营改增”背景下企业增值税的纳税筹划
35、油气田企业职工薪酬个人所得税纳税筹划研究
36、“营改增”企业如何进行增值税纳税筹划
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39、个人所得税纳税筹划有关问题探讨
40、中小企业所得税纳税筹划浅议
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42、“营改增”后房地产企业的纳税筹划探析
43、白酒生产企业销售环节消费税纳税筹划
44、利用预算管理进行企业所得税纳税筹划
45、纳税筹划对企业财务管理的影响
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48、浅谈营改增后煤炭企业的增值税纳税筹划
49、A公司企业所得税纳税筹划研究
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纳税筹划论文题目三：
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纳税筹划论文题目四：
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77、营改增后建筑业的税务风险及纳税筹划
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100、浅谈企业所得税纳税筹划存在的问题及对策
纳税筹划论文题目五：
101、房地产企业土地增值税纳税筹划问题探析
102、房地产企业土地增值税纳税筹划问题探讨
103、房地产企业土地增值税的纳税筹划
104、浅析制造企业企业所得税纳税筹划
105、“营改增”后房地产开发企业增值税的纳税筹划研究
106、企业纳税筹划中的风险问题及应对策略研究
107、浅论事业单位工资薪金的个税纳税筹划
108、探讨“营改增”后房地产企业的纳税筹划的举措
109、基于山西漳泽电力股份有限公司企业所得税纳税筹划案例的研究
110、工资薪金个人所得税纳税筹划的方法
111、企业筹资中的纳税筹划问题研究
112、“营改增”减税效应对企业增值税纳税筹划的影响
113、“营改增”背景下企业纳税筹划途径
114、“营改增”后交通物流运输业的纳税筹划研究
115、企业财务管理中纳税筹划的作用及其风险防范
116、房地产开发企业营改增后的纳税筹划问题探析
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增值税转型对石化建设项目经济效益测算影响初探摘要：增值税转型是指增值税由现行的生产型转为消费型。两类增值税的区别就在于是否允许销项税额抵扣固定资产进项税额。增值税转型将对石化建设项目经济效益测算的方法、结果产生重要影响。在测算方法上，项目建成后，无论管理模式如何设置，增值税转型带来的经济效益应在项目测算中得到完全体现；抵扣项目固定资产进项税额起始时间为项目投产年。在测算结果上，增值税转型后，无论是否扩大增值税征收范围，石化建设项目的经济效益都将有所提高。关键词：增值税 转型 石化 建设项目 经济效益 1994年税制改革时，我国废止产品税，改征增值税。基于当时的经济环境，我国选择了生产型增值税。随着时间的推移，其对固定资产重复征税的弊端日益显现，增值税转型的呼声日益高涨。《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（以下简称《决定》），明确指出：“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”。由此我国增值税转型正式由探讨阶段步入实施前的准备阶段。增值税转型是我国进一步完善税收制度的重要举措。这一举措的实施必将对我国石化工业的发展产生重要影响，必将对石化建设项目经济效益测算产生重要影响，石化建设项目经济效益测算的方法和结果也必将随之发生变化。1 增值税及其转型 增值税是以商品（包括劳务）为征税对象，以其销售额为计税依据并实行扣除已征税款制度的一种流转税。按扣税范围划分，增值税有消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税三种类型。 消费型增值税，允许将固定资产全部进项税额在固定资产购入时就一次全部扣除。消费型增值税具有明显提前补偿的性质，可以彻底消除重复征税。大部分实行增值税的国家均采用消费型增值税。 收入型增值税，对于固定资产的进项税额，在固定资产购入时不允许一次全部扣除，而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提取固定资产折旧部分的进项税额。 生产型增值税，不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额。由于生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值，对这部分价值还存在重复征税，所以生产型增值税属于一种不彻底的增值税。我国目前实行的增值税属生产型增值税。 增值税按下式计算： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额………………………………（1） 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 消费型增值税与生产型增值税的区别就在于是否允许销项税额抵扣固定资产进项税额。因此，固定资产进项税额对石化建设项目经济效益测算的影响，就是增值税转型对石化建设项目经济效益测算的影响。从目前看，固定资产进项税额可通过以下三个方面对石化建设项目经济效益测算产生影响： ① 项目建成后的管理模式； ② 抵扣固定资产进项税额起始时间； ③ 计入进项税额的固定资产范围。2 分析的前提假设 固定资产进项税额主要通过三项因素影响石化建设项目经济效益测算。在分析各因素对石化建设项目经济效益测算影响时，必然会涉及到其他两个方面。为便于分析，特作如下假设： （1）关于对项目建成后的管理模式假设。 对项目建成后的管理模式做两种假设： ① 项目建成后设置成具有独立法人资格的企业（以下简称新建企业模式）。 ② 项目建成后设置成企业下属的一个车间（以下简称企业车间模式）。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设项目建成后的管理模式为企业车间模式。 （2）对一次不能抵扣余额的假设。 项目当期销项税额首先抵扣项目当期除固定资产外的进项税额，然后一次性抵扣固定资产进项税额，如果固定资产进项税额有余额，那么将该余额称做一次不能抵扣余额。除探讨管理模式对石化建设项目经济效益测算影响外，对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设一次不能抵扣余额可从企业同期销项税额中一次性抵扣。因此而给项目所属企业带来的盈利计入项目本身。 （3）对抵扣固定资产进项税额起始时间的假设。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设抵扣固定资产进项税额起始时间为项目投产年。 （4）关于计入进项税额的固定资产范围假设。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设计入进项税额的固定资产范围为项目的设备、主要材料、建安工程及相应预备费。 （5）增值税转型后，假设增值税基本税率仍为现行的17%。 （6）假设主要材料由建设单位购买。 （7）安装费、建筑工程费为有关建筑安装企业的收入。 （8）增值税转型后，假设固定资产折旧不再包含增值税。 目前，在进行石化建设项目经济效益测算时，固定资产折旧均包含增值税。增值税转型后，固定资产进项税额由项目销项税额抵扣。如果固定资产折旧依然包含增值税，那么在测算项目利润指标时，对固定资产进项税额就进行了两次扣除。项目经济效益出现了重复计算。因此假设固定资产折旧不再包含增值税。3 实例分析 某企业拟于某市化工园区建设200 kt/a苯酚/丙酮项目（以下简称苯酚/丙酮项目）。该项目是大型乙烯合资项目的配套项目，系中方独资。该项目所需原料外购，其中：苯拟于国内外市场采购、丙烯由乙烯项目提供。该项目所需燃料动力由化工园区有偿提供。该项目70%的产品目标市场基本落实。项目建设期3年，生产期15年，生产负荷按第一年80%、自第二年起100%安排。 根据原国家计委批复的可行性研究报告，该项目总投资为69 180万元，生产期内年均销售收入为119 026万元，生产期内年均税后利润为16 231万元，全部投资所得税后内部收益率为。 在进行项目经济效益测算时，该项目以含税价格测算项目经济效益（下同）。这是石化建设项目经济效益测算的通常做法。 本文结合案例分析，就项目建成后的管理模式、抵扣固定资产进项税额起始时间、计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响分别进行分析探讨。 项目建成后的管理模式对石化建设项目经济效益测算的影响 增值税转型后，固定资产进项税额可一次性扣除。以这种抵扣方式，在不同管理模式下，并完全按实际情况测算，对于增值税转型带来的经济效益，有时石化建设项目经济效益测算可以完全反映，有时则不能完全反映。 （1）不同管理模式下，完全按实际情况测算，同一项目经济效益有差异 苯酚/丙酮项目相对独立，它既可设置成新建企业模式，也可设置成企业车间模式。增值税转型后，苯酚/丙酮项目在不同管理模式下，项目的经济效益有所不同。为此对苯酚/丙酮项目在不同管理模式下的经济效益进行了对比。主要经济指标对比见表1。表1 不同管理模式主要经济指标对比 万元序号 项目名称 新建企业模式 企业车间模式 差额1 总投资 70 466 70 466 02 生产期年均销售收入 119 026 119 026 03 增值税 生产期第一年增值税 0 0 生产期第一年销项税 14 023 14 023 生产期第一年除固定资产外的进项税 8 954 8 954 生产期第二年增值税 5 584 6 335 生产期第二年销项税 17 528 17 528 生产期第二年除固定资产外的进项税 11 193 11 193 自生产期第三年起增值税 6 335 6 335 固定资产进项税合计 5 820 5 820 一次不能抵扣余额 751 0 -7514 生产期年均税后利润 16 680 16 642 -385 全部投资所得税后内部收益率，% 由表1可知，在生产期第一年，项目销项税额14 023万元抵扣除固定资产外的进项税额8 954万元后，尚有余额5 069万元。以该余额一次性抵扣项目固定资产进项税合计5 820万元，项目生产期第一年应纳增值税为0，同时形成751万元的一次不能抵扣余额。 当管理模式为新建企业模式时，一次不能抵扣余额可结转下一年度，由项目销项税额继续抵扣；当管理模式为企业车间模式时，如果完全按实际发生的情况测算，那么一次不能抵扣余额不再结转到下一年度，由项目销项税额抵扣，而是由企业同期销项税额抵扣。这样，当管理模式为企业车间模式时，固定资产进项税额不能全部由项目本身的销项税额抵扣，项目经济效益在企业内部发生了转移。因此，完全按实际情况测算，两种管理模式经济效益的差异主要体现在项目固定资产进项税额是否完全由项目本身的销项税额抵扣，即一次不能抵扣余额是否完全由项目本身的销项税额抵扣。 石化行业属资本密集型行业，项目投资较高。固定资产进项税额实行一次性抵扣，靠石化建设项目自身，有时难以一次性完成。目前，国内大部分石化建设项目系企业车间模式。在企业车间模式下，一次不能抵扣余额，经常由企业同期销项税额抵扣。对企业来讲，这相当于一种提前补偿。这种提前补偿有利于加速企业资金周转，有利于加速企业设备更新。因此从企业整体角度讲，这种提前补偿是有益的。但是，从项目经济效益测算的角度看，这样测算的经济效益不能反映项目全貌。 （2）对一次不能抵扣余额技术处理的探讨 增值税转型后，完全根据企业抵扣固定资产进项税的实际情况，按企业车间模式测算项目经济效益，就不能反映项目的真实效益。其焦点是对一次不能抵扣余额的处理方式。没有项目建设，企业就没有这笔盈利，一次不能抵扣余额带来的盈利理应作为项目同期盈利的一部分。因此，在石化建设项目经济效益测算中，对一次不能抵扣余额进行技术处理是十分必要的。下面，就一次不能抵扣余额的处理方法进行探讨，具体处理步骤如下： ① 测算固定资产进项税合计、一次不能抵扣余额。 ② 预测企业各年度增值税额。 ③ 在损益表增设未抵扣进项税及附加，作为项目利润增加项。 目前，石化建设项目利润总额按下式测算： 利润总额=销售收入-总成本费用-流转税及附加-营业外净支出……（2） 一般石化建设项目不计算营业外净支出。 损益表增设未抵扣进项税及附加后，石化建设项目利润总额计算公式可由公式（2）调整为下式： 利润总额=销售收入-总成本费用-流转税及附加+未抵扣进项税及附加-营业外净支出………………………………………………………………………（3） ④ 将项目投产后项目和企业各年可以扣减的项目一次不能抵扣余额计入损益表未抵扣进项税及附加，直至抵扣完毕。同时，将相应附加一并计入损益表未抵扣进项税及附加。 ⑤ 在损益表中，未抵扣进项税及附加各年份合计，必须等于一次不能抵扣余额及附加。 按上述步骤处理一次不能抵扣余额后，一次不能抵扣余额带来的盈利，虽然实际上在企业内部发生了转移，但由公式（3），却能虚拟体现在项目同期利润中，使项目为企业带来的同期利润不被低估，保证了项目盈利指标的准确性。 总之，增值税转型后，应根据拟议中的管理模式测算项目的经济效益。以一次不能抵扣余额带来的盈利计入项目本身为原则，测算项目经济效益。 以苯酚/丙酮项目为例，在生产期第一年，项目销项税额14 023万元抵扣除固定资产外的进项税额8 954万元后，尚有余额5 069万元。以该余额一次性抵扣项目固定资产进项税合计5 820万元，项目生产期第一年应纳增值税为0，同时形成751万元的一次不能抵扣余额。一次不能抵扣余额可由企业同期销项税额一次性抵扣。因此，在损益表的投产年，可将一次不能抵扣余额751万元一次性计入未抵扣进项税及附加，其附加也一并计入未抵扣进项税及附加。这样，一次不能抵扣余额既是项目利润总额的一部分，也是冲抵企业同期销项税额的一部分。项目为企业带来的经济效益得到了充分体现。 抵扣固定资产进项税起始时间对石化建设项目经济效益测算的影响 资金具有时间价值。固定资产进项税额实行一次性抵扣，抵扣的起始时间自然对项目经济效益测算产生影响。对此税务界主要有以下两种观点： （1） 即购即抵。 企业购入固定资产，在取得增值税发票后，企业当期销项税额即可抵扣固定资产进项税额（以下简称即购即抵方案）。这对企业比较有利。但税务界持此观点者较少。对此持反对意见者主要依据以下两点：国家财政有压力、税务征管有难度。 （2） 设置“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”条款。 目前，税务界持此观点者较多。按此观点，投产后，项目固定资产进项税额方可由项目销项税额、企业销项税额抵扣（以下简称投产后抵扣方案）。 两种不同抵扣固定资产进项税额起始时间对比见表2。表2 不同抵扣起始时间主要经济指标对比 万元项目名称 即购即抵 投产后抵扣 差额总投资 70 466 70 466 0生产期年均销售收入 119 026 119 026 0计算期累计税后利润 250 283 250 215 68全部投资所得税后内部收益率，% 由表2可知，即购即抵方案优于投产后抵扣方案。在项目计算期（生产期+建设期）内，两方案静态指标基本相同。但是，由于资金的时间价值，即购即抵方案全部投资所得税后内部收益率高于投产后抵扣方案个百分点。 从目前税务界主流观点看，实施即购即抵方案有一定难度，增值税转型时，可能设置“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”条款。因此，在石化建设项目经济效益测算中，建议采用投产后抵扣方案。 计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响 增值税转型时是否扩大征税范围，是税务界讨论的一个热点。为此，本文根据石化行业投资费用项目划分，结合税务界对增值税转型时纳税范围的探讨，以苯酚/丙酮项目为例，分析探讨计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响。 石化建设项目总投资组成及各组成部分能否纳入增值税征收范围分析 （1）石化建设项目总投资组成 石化建设项目可行性研究报告总投资由建设投资、建设期利息、流动资金组成。建设投资由固定资产、无形资产、递延资产、预备费用组成。固定资产由工程费用、固定资产其他费用组成。工程费用由设备购置费、主要材料费、安装费、建筑工程费组成。 设备购置费由设备的出厂价、设备运杂费组成。 主要材料费由主要材料的出厂价、材料运杂费及税金（指营业税及附加）组成。 安装费由除主要材料费外的直接费、间接费、计划利润、税金（指营业税及附加）及特定条件下费用组成。 建筑工程费由直接费、间接费、计划利润、税金（指营业税及附加）组成。 设备、主要材料的出厂价均为含税价。 （2）对石化建设项目总投资各组成部分能否纳入增值税征收范围的分析 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对固定资产定义如下：固定资产是指：①使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；② 单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。 根据税法对固定资产的定义，在石化建设项目中，设备和主要材料应属固定资产，其所含增值税，应计入项目固定资产进项税额。对此，各界均无异议。 在增值税转型的同时，将来可能扩大增值税征收范围。根据税务界的探讨，目前与石化建设项目密切相关的热点，主要集中在建筑业和安装业。这样，增值税转型后，建筑工程费、安装费将来就可能属于固定资产进项税额的计算范畴。 预备费用包括不可预见费和价差预备费两部分。目前，石化建设项目暂不计取价差预备费。不可预见费系指在可行性研究及其投资估算中难以预料的工程和费用。不可预见费计算公式如下式： 不可预见费=（固定资产+无形资产+递延资产）×不可预见费费率……（4） 由公式（4），无论固定资产、无形资产、递延资产是否属于增值税征收范围，均计取不可预见费。因此，在石化建设项目经济效益测算中，属于增值税征收范围的，其相应的不可预见费也就属于固定资产进项税额的计算范畴。 建设期利息、流动资金、无形资产不属于增值税征收范围。在递延资产和固定资产其他费用中，绝大部分目前不属增值税征收范围。为此，在案例分析时，暂不将上述两项投资纳入增值税征收范围。 设备、主要材料、建安工程及相应预备费，其中一部分目前已属增值税征收范围，另一部分目前正在探讨中，将来可能属于固定资产进项税额的计算范畴。结合苯酚/丙酮项目就这两部分对石化建设项目经济效益测算的影响分别进行分析探讨。 已属增值税征收范围的固定资产对石化建设项目经济效益测算的影响 目前，已属增值税征收范围的，是设备和主要材料。设备购置费和主要材料费已包含增值税。在石化建设项目投资中，设备和主要材料费一般比重较大。增值税转型后，设备和主要材料费及相应预备费的进项税额必然对石化建设项目的经济效益测算产生重要影响。 按现行增值税征收范围，不同类型增值税主要经济指标对比见表3。表3 不同型增值税主要经济指标对比 万元项目名称 按生产型增值税测算 按消费型增值税测算 差额总投资 69 180 69 180 0生产期年均销售收入 119 026 119 026 0生产期累计利润总额 363 390 371 925 8 535其中：增值税转型后生产期累计折旧下降额 3 870 增值税转型后生产期累计增值税下降额 4 395全部投资所得税后内部收益率，% 由表3不难看出，增值税转型后，按现行增值税征收范围，苯酚/丙酮项目的经济效益有所增加。项目生产期内累计增加利润总额8535万元，全部投资所得税后内部收益率提高个百分点。利润增加主要源于以下两个方面： （1）增值税转型后，项目折旧额不含增值税，项目折旧额下降。 （2）增值税转型后，项目应纳流转税及附加下降。 因此，按现行增值税征收范围，增值税转型有利于提高石化建设项目的经济效益。 将来可能纳入增值税征收范围的固定资产对石化建设项目经济效益测算的影响 在增值税转型的同时，扩大增值税征收范围，是税务界讨论的热点之一。目前与石化建设项目密切相关的行业，主要集中在建筑业和安装业。下面通过案例分析，就建筑业和安装业分别和同时缴纳增值税三种情况对石化建设项目经济效益测算的影响进行分析探讨。 （1）建筑业纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 建筑业目前缴纳营业税，改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表4。表4 建筑业缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额总投资 69 180 69 965 785其中：建筑工程费 4 723 5 349 626生产期年均销售收入 119 026 11 026 0生产期年均税后利润 16 613 16 634 21全部投资所得税后内部收益率，% 由表4，建筑业缴纳增值税后，从静态盈利指标看，项目经济效益略有上升；从动态盈利指标看，项目经济效益略有下降。营业税税率为3%，增值税税率为17%，按此税率调整建筑工程费，并相应调整固定资产其他费用、无形资产、递延资产、预备费用、建设期利息、流动资金，项目含税总投资有所上升。项目总投资上升部分主要是建筑工程费中的固定资产进项税，在生产期虽可扣除，但因资金的时间价值，导致项目动态盈利指标略有下降。 总之，建筑业纳入增值税征收范围后，将导致项目含税总投资略有上升、项目动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 （2）安装业纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 安装业目前缴纳营业税，改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表5。表5 安装业缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额总投资 69 180 69 683 503其中：安装费 5 102 5 779 677 主要材料费中的营业税金及附加 275 0 -275生产期年均销售收入 119 026 119 026 0生产期年均税后利润 16 613 16 659 46全部投资所得税后内部收益率，% 从表5中可以看出，安装业缴纳增值税后，按相应税率调整安装费，取消主要材料费中的营业税及附加，并相应调整项目总投资，项目含税总投资有所上升。项目总投资上升部分主要是安装费中的固定资产进项税，在生产期虽可扣除，但因资金的时间价值，导致项目动态盈利指标略有下降。 总之，安装业纳入增值税征收范围后，将导致项目含税总投资略有上升、项目动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 （3）建筑安装业同时纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 建筑业、安装业目前均缴纳营业税，同时改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表6。表6 建筑安装业同时缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元序号 项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额1 总投资 69 180 70 466 1 286 其中：建筑工程费 4 723 5 349 626 安装费 5 102 5 779 677 主要材料费中的营业税金及附加 275 0 -2752 生产期年均销售收入 119 026 119 026 03 生产期年均税后利润 16 613 16 681 684 全部投资所得税后内部收益率，% 建筑业、安装业同时纳入增值税征收范围后，同两行业分别纳入增值税征收范围情况相似，将导致项目含税总投资有所上升、动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 综上所述，增值税转型后，按目前增值税征收范围，有利于提高石化建设项目经济效益；如果同时扩大增值税征收范围，同样有利于提高石化建设项目经济效益，但与不扩大增值税征收范围相比，项目经济效益略有下降。4 结论 经分析发现，增值税转型后，石化建设项目经济效益测算无论是测算方法，还是测算结果都将发生变化。 从测算方法看，主要体现在对一次不能抵扣余额的处理和固定资产进项税额抵扣起始时间两个方面。以一次不能抵扣余额带来的盈利计入项目本身为原则，测算项目经济效益，并在损益表增设未抵扣进项税及附加。项目投产后，项目固定资产进项税额方可由项目销项税额、企业销项税额抵扣。 从测算结果看，主要体现在征税范围上。增值税转型后，如果不扩大增值税征收范围，有利于提高石化建设项目的经济效益；如果同时扩大增值税征收范围，同样有利于提高石化建设项目经济效益，但与不扩大增值税征收范围相比，项目经济效益略有下降。 总之，增值税转型是我国税制改革的重要举措，探讨其对石化建设项目经济效益测算的影响，有利于将来正确衡量石化建设项目经济效益，有利于将来正确衡量石化产品的市场定位，有利于石化行业向政府提出趋利避害的建议。参 考 文 献1 陆炜、扬震.中国增值税转型可行性实证研究.北京：中国税务出版社，20022 张维华.增值税实务.北京：中国财政经济出版社，2000A Tentative Discussion on Effect of VAT Transition on Measure of Economic Benefit of Petrochemical Construction ProjectShi Gang(SINOPEC Inquiring Company, Beijing ，100029)AbstractVAT Transition refers to transiting VAT from the current producing type into consuming type. The difference between the two types lies in whether permitting the sales tax to offset capital asserts income tax. VAT transition is due to exert significant effect on the measuring methods and results of economic benefits of petrochemical construction projects. In measuring methods, after the completion of a project, the economic benefit brought by VAT transition should be fully reflected in the measure of items no matter how the management mode is set. The starting time of offsetting capital asserts income tax is the year when the project is put into production. In the measuring result, after VAT transition, the economic benefit of petrochemical construction project is due to increase no matter whether enlarging the VAT collecting : VAT, transition, petrochemical industry, construction project, economic benefit