历史成本和公允价值比较研究论文

无形资产计量的基础有原始成本(历史成本)，现行成本(重置成本)、市价(议价或公允价格)、现值(即贴现值)等等。与固定资产的计量相类似，无形资产可以按其不同的取得方式，规定不同的计量方法。随着无形资产计量的不同目的，如转让、...www.wsdxs.cn/html/kuaiji

1历史成本的含义： 历史成本又称原始成本或实际成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。需要注意的是：一般情况下，鉴于会计报表和会计核算所需要的可靠性和精确性，我们在会计报表和会计核算上的账面价值都使用历史成本观进行计算，这是由市场价格评判不一所导致的。2。现行成本的含义 现在取得同一资产或其等价所需要的交换价格。现行成本会计中的现行成本通常指重置成本，即现在重新购置同样的资产或重新生产同样的产品所需的全部成本。3、历史成本与现行成本的运用 原始成本会计模式 原始成本会计模式以原始成本为计量属性，并将原始成本视为会计要素确认、计量和报告的一般原则。在这种会计模式下，一切经济业务和事项，一律以原始成本为入账标准。各类资产都按原始成本转销。各类权益都以业务发生时实际收到的或承诺支付的货币数量计价。产品成本也按原始成本计算。这样，就把整个会计建立在原始成本基础之上。 原始成本计量属性的优缺点 原始成本计量属性的主要优点是： （1）原始成本是在市场上通过正常的交易客观的确定下来的，而不是主观臆想出来的。 （2）原始成本可以验证。 （3）原始成本较近似于购置资产时的资产价值。 （4）原始成本数据易于取得，并且与收益计量上的实现概念相一致。 原始成本计量属性的缺点主要有： （1）由于资产的价值经常发生变动，经过较长时期以后，原始成本作为企业可用资财的计量属性就缺乏重大意义。 （2）原始成本不能使利得和损失的实际发生期间有可能得到确认。 （3）由于资产的价值自始自终在变动，不同时期取得资产的成本在资产负债表早加在一起，缺乏可解释性。 原始成本的简单解释原始成本是指资产取得时的实际成本，也称历史成本，是企业购置、制造或建造各项资产所发生的全部实际支出，如购置一项固定资产，其原始成本是其发票价格加上使该项资产得以投入使用前所发生的全部支出，如包装运输费、安装费用等。重置成本是指重新购置或建造同样生产（服务）能力的资产所要花费的全部支出。如在对固定资产进行重新估价或计算固定资产的折旧时，必须要考虑重新购置或建造和安装同样生产能力的全新固定资产所需的代价。 原始成本的确定一般是以交易成立时的市场交换价格决定。由于数据易于获得和能够验证，在会计工作中历来被作为资产计价的最基本的标准，同样也适用于负债和权益的计价。用原始成本计价，能较真实和客观地反映企业的财务状况和经营成果，这是其他计价标准无可比拟的。但在价格有持续较大波动时，用原始成本计价的信息便不能正确地反映企业的财务状况和经营成果。近年发展起来的其他计价标准，如重置成本等，就是对原始成本计价局限性的弥补。我国长期以来都采用原始成本计价，但在清产核资工作中，也经常采用重置成本。市场经济的发展，对会计计量提出更高的要求，原始成本以外的计价标准也十分重要。 现行成本获得渠道1、现行购货发票价格； 2、供货方的价目表或报价单； 3、能反映现行成本的标准制造成本； 4、政府或其他权威部门提供的特种物价指数或分类物价指数； 5、企业自行编制的某种或某类商品的物价指数。 [编辑本段]现行成本分析 现行成本的确定，有些可以直接在市场上取得，如原材料、商品等外购资产，可用重新购置这些资产的成本作为现行成本；自制半成品和产成品等，可按重新生产这些资产所需资源的成本作为现行成本。但有些资产情形就不同。如机器、设备、厂房等，由于技术的发展，制造工艺的革新，市场上出现的商品已不同于企业持有的资产，以这些商品的现时价值作为企业持有资产的重置成本就不尽合理。这时，可用相同功能但不同服务的新资产的成本，调整服务潜能的差异后，作为旧资产的现行成本。例如，企业某旧设备原始成本为50000元，使用年限为5年，已提折旧2年，市场上相同功能的设备现时售价为 120000元，使用年限为10年。则旧设备的现行成本为60000元（120000×5/10），净值为36000元（60000×3/5）。 有些企业持有资产的品种可能成千上万。如果要为每一品种规格的资产确定现行成本，企业实在不堪负担。为简化工作，可以把持有的资产划分为若干类别，如钢材类、木材类等，然后再采用分类价格指数将其换算为现行成本。但这样处理时，必须注意分类要恰当，分类太粗，确定的现行成本就不太准确；分类太细，则不能达到简化工作的目的。 [编辑本段]现行成本的作用 现行成本（得置成本）是会计计量技术的重大发展。由于以重置成本调整物价变动对会计的影响，较之以一般物价水准调整，更接近企业的实际情形，因而重置成本在现行实务中产生了相当大的影响。但也有人认为，马上重置企业当前持有的资产这种假设，对于大多数企业来说是不切合实际的。不过对于那些主要凭借购置存货并且存货占资产部额比重较大的企业来说，在物价持续变动的条件下，以重置成本来反映和消除物价变动的影响还是较为恰当的。